Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.
Дебет	Кредит
	Списана производственная себестоимость продукции	90/2
	Списаны на счет «Продажи» общехозяйственные расходы	90/2
	Начислено вознаграждение посреднической организации, через которую была продана продукция		76 «Расчеты с посредником»
	Начислена амортизация складских помещений, используемых для хранения продукции
	Списаны на счет «Продажи» расходы, связанные с реализацией продукции	90/2
	Отражена выручка от реализации продукции		90/1
	Начислен налог на добавленную стоимость (НДС) от полученной выручки	90/3	68 «Расчеты по НДС»	91/5

Далее необходимо определить величину переменных расходов, к которым в нашем примере относятся прямые затраты на производство продукции и сумма вознаграждения посреднической организации. Всего переменные затраты составляют 300 тыс. руб. (260 000 + 40 000). В расчете учитывается только выручка, остающаяся в распоряжении предприятия, без учета НДС, т.е. выручка-нетто. В нашем примере она составит 508,5 тыс.руб.(600 000 - 91500). Затем необходимо найти удельные переменные затраты, т.е. затраты на единицу проданной продукции. Они определяются по формуле

UС_р = Ср: (В - НДС),

где UC_p- удельные переменные затраты;

С_р – переменные затраты;

В – выручка от реализации продукции с учетом НДС);

НДС – сумма налога на добавленную стоимость, начисленного на стоимость реализованной продукции. Тогда получаем:

UC_p = 300 000: (600 000 - 91500) = 0,6.

Полученный нами результат показывает, что на каждый рубль выручки-нетто приходится 60 копеек переменных затрат. Далее определим минимальную выручку, которую ОАО «Бриг» должно получать для обеспечения уровня безубыточности.

Постоянные затраты организации определяются по данным счета 44 «Расходы на продажу»; суммы оборотов по кредиту этого счета равны 60 000 руб., переменные же расходы отражаются по дебетовому обороту. В нашем примере – это вознаграждение посреднику в сумме 40 000 руб. Чтобы «очистить» оборот по данному счету, необходимо из суммы оборота по кредиту вычесть оборот по дебету. Итак, постоянные затраты составят 125 000 руб. (105 000 + 20 000), в их состав включаются общехозяйственные расходы и амортизация складских помещений.

Определив постоянные затраты, можно рассчитать точку безубыточности:

Т_б = 125 000: (1 – 0,6) = 312 500 руб.

Сделаем проверку. Выручка в точке безубыточности должна равняться сумме переменных и постоянных затрат.

312500 = 125 000 + 187 500.

Данная проверка показывает, что минимальная выручка-нетто исчислена верно. Но следует отметить, что это та сумма, которая остается в распоряжении предприятия, т. е. не включает НДС. В реальных условиях предприятия обязаны учитывать данный налог, тогда для достижения уровня безубыточности валовая выручка составит: 312 500 х 1,18 = 368 750 руб.

Можно сделать вывод, что при получении выручки в большем размере, чем необходимо для достижения уровня безубыточности, деятельность предприятия является прибыльной. И наоборот, если фактическая выручка окажется меньше уровня безубыточности, то можно с уверенностью сказать, что деятельность предприятия убыточна. Таким образом, благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.

Организация производственного учета по системе "директ-костинг" связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные.

2. Директ-костинг не дает ответа на вопросы, какова полная себестоимость продукта. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции.

Вторая проблема также может быть решена путем периодического расчета полной себестоимости, т.е. внесистемно (в зависимости от целей управления).

Таким образом, данная система позволяет анализировать затраты и результаты деятельности, дает возможность управлять величиной прибыли, которая является важнейшим показателем деятельности предприятий в условиях рыночной экономики.

Вопросы, тесты для самоконтроля

1. Какими признаками характеризуются системы управленческого учета?

2. Чем отличается система «дорект-костинг» от учета по полной себестоимости?

3. Как оцениваются остатки незавершенного производства и непроданной готовой продукции в директ-костинге; в системе учета по полной себестоимости?

4. Почему при расчете суммы покрытия из стоимости продаж необходимо вычитать суммы НДС и акциза?

5. В чем заключаются основные отличия нормативного метода от метода «стандарт-кост»?

6. В чем суть попроцессного и попередельного методов учета себестоимости?

7. Дайте характеристику позаказного метода учета себестоимости.

8. Раскройте метод многоступенчатой простой калькуляции.

9. Раскройте суть нормативного метода учета затрат.

10. Как рассчитывается себестоимость единицы изделия?

11. Сущность нормативной системы учета затрат выражена:

1) в делении расходов на переменные и постоянные;

2) в делении затрат на прямые и косвенные;

3) в предварительном определении нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений и изменений норм;

4) в полноте включения затрат по нормам в себестоимость.

12. В основе нормативного способа калькулирования себестоимости продукции лежит:

1) деление производственных затрат на прямые и косвенные;

2) алгебраическое суммирование затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм;

3) обобщение затрат по стадиям технологического процесса;

4) характер технологического процесса и тип производства.

13. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характерны для:

1) производства качественно однородной продукции с непрерывным или массовым технологическим процессом;

2)производств по индивидуальным заказам;

3)производств крупных серий;

4)всех видов производств.

14. Основное условие для организации позаказного метода учета затрат:

1)возможность выделить изготовление уникального изделия;

2)массовость производства;
3)серийность производства;

4)комбинированное производство.

15. Способ прямого (простого) калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах, в которых:

1)большая номенклатура изготовляемой продукции;

2) значительные остатки незавершенного производства;

3)нет остатков незавершенного производства и изготовляется один вид продукции;

4)имеет место единичный или мелкосерийный тип производства.

16. Попередельный метод учета себестоимости продукции применяется в производствах:

1)имеющих большой остаток незавершенного производства;

2) изготовляющих один вид продукции;

3)в которых технологический процесс изготовления продукции подразделяется на отдельные фазы (стадии, переходы);

4) имеющих основные и вспомогательные цехи.

17. Полная себестоимость продукции определяется:

1) суммированием цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов;

2) суммированием производственной себестоимости и коммерческих расходов;

3) суммированием всех затрат на производство;

4) вычитанием из производственной себестоимости остатков.

18. Методы учета затрат на производство и калькулирование, применяемые в российской практике учета и на международном уровне:

1) позаказный, попроцессный;

2) позаказный, попроцессный, поиздельный, нормативный;

3) попередельный, позаказный, попроцессный;

4) нормативный, простой, позаказный, попроцессный.

19. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от:

1) типа производства и его сложности;

2) организационной структуры предприятия;

3) типа производства и его особенностей, наличия незавершенного производства;

4) наличия незавершенного производства и организационно-правовой формы предприятия.

20. В попроцессном методе учета затрат себестоимость единицы продукции рассчитывается:

1) только для последнего производственного процесса;

2) только по материальным затратам;

3) на основе производственного выпуска за период времени;

4) для каждого выполненного заказа.

Глава 5. Планирование, бюджетирование и их назначение в управленческом учете