Системный подход к анализу хозяйственной деятельности

Системный подход к анализу хозяйственной деятельности

Экономический анализ хозяйственной деятельности в усло­виях рыночной экономики все более приобретает характер системного анализа. При проведении системного анализа вы­деляют шесть этапов.

На первом этапе объект исследования представляется как система, для которой определяют цели и условия функци­онирования. Хозяйственную деятельность предприятия можно рассматривать как систему, состоящую из трех взаимосвязан­ных элементов: ресурсов, производственного процесса и гото­вой продукции. Входом этой системы являются материально-вещественные потоки ресурсов (средств и предметов труда) и потоки трудовых ресурсов; выходом — материально-вещест­венные потоки готовой продукции. В результате произ­водственного процесса производственные ресурсы, соединяясь, становятся готовой продукцией. Целью работы предприятия является рентабельность. Задача системного анализа — рассмотреть все част­ные факторы, обеспечивающие более высокий уровень рен­табельности. Средством характеристики экономики предприятия являет­ся бухгалтерский учета.

На втором этапе анализа осуществляется отбор показателей, характеризующих производственную деятельность предприятия. На третьем этапе проведения системного экономического анализа составляется общая схема системы, устанавливаются ее главные компоненты, функции, взаимосвязи, разрабатывается схема подсистем, показывающая соподчинение их элементов. На основе информационной модели хозяйственной деятельности, т. е. модели формирования экономических факторов и показателей, составляется общая блок-схема комплексного экономического анализа, классифицируются факторы и показатели, формализуются связи между ними Рассмотрим общую схему формирования и анализа основ­ных показателей хозяйственной деятельности (схема1).

Обобщающие показатели каждого блока называются син­тетическими. Например, объем реализованной продукции —синтетический показатель для блока 6, полная себестоимость этой продукции — для блока 7. Синтетический показатель одного блока, являющийся выходом для этого блока подси­стемы, для другого, соподчиненного с ним, будет играть роль входа. Иначе говоря, посредством этих обобщающих показа­телей осуществляется связь между отдельными блоками в си­стеме экономического анализа. Каждый блок как относитель­но обособленная система формируется в систему аналитичес­ких показателей, из которых складываются эти обобщающие показатели.

При системном анализе особое внимание уделяется иссле­дованию взаимной связи и обусловленности его отдельных разделов, показателей и факторов производства. Знание фак­торов производства, их взаимосвязей, умение определить их влияние на отдельные показатели производственной деятель­ности позволяют воздействовать на уровень показателей по­средством управления факторами. Поэтому на четвертом этапе системного анализа хозяйственной деятельности определяются все основные взаимосвязи и факторы, дающие количе­ственные характеристики.

Рассмотрим более подробно блок 6. Входными здесь будут синтетические показатели блоков 3, 4 и 5: средняя величина промышленно-производственных фондов, выход продукции на 1 д.е. основных фондов (фондоотдача), стоимость по­требленных предметов труда, выход продукции на 1 д.е. потребленных предметов труда (материалоотдача), средняя численность работающих и производительность их труда. Синтетический показатель (выход) блока 6 — объем реа­лизованной продукции.

Объем реализованной продукции зависит от объема от­груженной и оплаченной продукции, от изменения остатков готовых изделий на складах, величины незавершенного произ­водства, а следовательно, от объема валовой продукции. Вы­пуск продукции в большей степени определяется производст­венными факторами (степенью использования основных фон­дов (средств труда), предметов труда и трудовых ресурсов). Внепроизводственные факторы (связанные со снабжением и сбытом) влияют на объем производства косвенно, через производственные факторы. На использование производствен­ных ресурсов воздействует организационно-технический уро­вень производства через интенсивные и экстенсивные факторы, определяющие элементарные аналитические показатели потре­бления ресурсов. Например, таким элементарным показателем использования трудовых ресурсов является средняя норма вы­работки. Она обусловлена технической и энергетической во­оруженностью труда, квалификацией рабочего, уровнем специ­ализации, кооперирования, организацией производства и тру­да. Таким образом можно определить бесконечное число фак­торов, влияющих на данный показатель.

На пятом этапе строится модель системы на основе ин­формации, полученной на предыдущих этапах. В нее вводят конкретные данные о работе какого-либо предприятия и полу­чают параметры модели в числовом выражении.

Завершающий шестой этап анализа — работа с моделью. Этот этап включает в себя объективную оценку результатов хозяйственной деятельности, комплексное выявление резервов для повышения эффективности производства.

Главная ценность системного экономического анализа со­стоит в том, что в процессе его проведения строится логико-методологическая схема, соответствующая внутренним связям показателей и факторов, которая открывает широкие возмож­ности для применения электронной вычислительной техники и математических методов.

Сначала дается предварительная характеристика хозяй­ственной деятельности по системе важнейших показателей (блок 1), затем глубоко анализируются факторы и причины, определяющие эти показатели, выявляются внутрихозяйствен­ные резервы (блоки 2—12). На основе такого анализа оценива­ется деятельность предприятия, проверяются формирование и использование фондов экономического стимулирования (блок 13).

Взаимосвязь основных групп показателей хозяйственной деятельности предприятий определяет схему и последователь­ность проведения их комплексного экономического анализа как совокупности локальных анализов. При этом особое значе­ние имеет объективная основа формирования показателей.

Главное в комплексном анализе — системность, увязка отдельных разделов — блоков анализа между собой, анализ взаимосвязи этих разделов и вы­вод результатов анализа каждого блока на обобщающие пока­затели эффективности.

Методика комплексного экономического анализа для целей управления должна содержать следующие составные эле­менты:

определение целей и задач экономического анализа; совокупность показателей для достижения целей и задач; схему и последовательность проведения анализа; периодичность и сроки проведения управленческого ана­лиза;

способы получения информации и ее обработки; способы и методы анализа экономической информации; перечень организационных этапов проведения анализа и распределение обязанностей между службами предприятия при проведении комплексного анализа;

систему организационной и вычислительной техники, необ­ходимой для анализа;

порядок оформления результатов анализа и их оценку; оценку трудоемкости аналитических работ, подсчет эконо­мического эффекта от проведенного анализа.

Взаимосвязь основных групп показателей хозяйственной деятельности во многом определяет разделы и последователь­ность проведения комплексного анализа.

Состав и последовательности разделов экономического анализа деятельности предприятия.

1. Комплексный обзор обобщающих показателей произ­водственно-хозяйственной деятельности.

2. Анализ организационно-технического уровня производства и качества продукции.

3. Анализ натуральных и стоимостных показателей объема

производства.

4. Анализ использования основных фондов и работы обо­рудования.

5. Анализ использования материальных ресурсов.

6. Анализ использования труда и заработной платы.

7. Анализ себестоимости продукции.

8. Анализ прибыли и рентабельности.

9. Анализ финансового состояния и оборачиваемости обо­ротных средств.

10. Обобщающая оценка работы и анализ эффективности экономического стимулирования.

 

Содержание управленческого и финансового анализа

В современной рыночной экономике бухгалтерский учет делится на две отрасли: финансовый учет и управленчес­кий учет. Финансовый учет решает проблемы взаимоотноше­ний предприятия с государством и другими внешними пользо­вателями информации о деятельности предприятия. Финан­совый учет и особенно публичная финансовая отчетность рег­ламентируются международными и национальными стандар­тами, обеспечивающими интересы внешних пользователей (корреспондентов) информации. Управленческий учет состоит из систематического традиционного учета и проблемного уче­та, направленного на выработку управленческих решений в ин­тересах собственников и администрации предприятия. Управ­ленческий учет не регламентируется государством, его органи­зация и методы определяются руководителем предприятия, в нем на первый план в деятельности бухгалтера выдвигаются управленческие задачи, требующие для своего решения не только знаний традиционной бухгалтерии, особенно учета за­трат и калькулирования себестоимости продукции и услуг, но и технико-экономического планирования, статистики, анализа хозяйственной деятельности, развитого математического ап­парата и современной вычислительной техники. При таком понимании управленческого бухгалтерского учета собственно бухгалтерский учет, планирование, статистика и анализ хозяй­ственной деятельности рассматриваются как единое целое. Управленческий бухгалтерский учет организует внутрихозяй­ственные связи на предприятии, т.е. связи между лицами, работающими на самом предприятии (агентами), поэтому управленческий учет называют внутренним в отличие от финан­сового — внешнего.

В содержание как внешнего финансового, так и внутреннего управленческого учета входит анализ хозяйственной деятель­ности, но его организация, объекты и методы в решении задач финансового и управленческого учета имеют свою специфику. Общая схема содержания анализа хозяйственной деятельности представлена на (схеме 2).

Субъектами анализа выступают как непосредственно заин­тересованные, так и опосредованно заинтересованные в де­ятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств пред­приятия, заимодавцы, поставщики, покупатели, налоговые ор­ганы, персонал предприятия и администрация (руководство) Каждый субъект анализа изучает информацию со своих пози­ции, исходя из своих интересов. Руководство предприятия может углубить анализ, используя не только данные отчетности но и данные всей системы хозяйственного учета в рамках управленческого анализа проводимого для целей управления. Вторая группа пользователей финансовой отчетности - это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в результатах деятельности предприятия, но должны по договору защищать ин­тересы первой группы потребителей информации. Это прежде всего аудиторские фирмы, а также консультационные фирмы биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы и др
Информационной базой управленческого ана­лиза является вся система информации о деятельности пред­приятия — о технической подготовке производства, норматив­ная и плановая информация, хозяйственный учет, в том числе данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета внешняя публичная финансовая и вся система внутрихозяйст­венной отчетности, прочие виды информации, в том числе опросы специалистов, информация производственных совещаний пресса итд.

Субъекты внешнего финансового анализа разнообразны. В анализе они могут использо­вать, только данные публичной финансовой от­четности о деятельности предприятия. Управленческий анализ включает в свою систему не только производственный, но и финансовый анализ, без которого руководство предприятия не может осуществлять свою фи­нансовую стратегию. В технико-экономических обоснованиях любого коммерческого дела (бизнес-планах) используются методы как производственного, так и фина­нсового анализа. Так называемый маркетинговый анализ также предусматривает использование методов как производст­венного, так и финансового анализа в системе маркетинга, т. е. в управлении производством и реализацией продукции, ориен­тированном на рынок.

 

Структура бизнес-плана, основные методы и цели его разработки

В условиях реформы предприятию требуется современная система управления финансами, базирующаяся на разработке долгосрочной стратегии — бизнес-плана.

В бизнес-плане отражаются те виды деятельности, которыми предприятие планирует заниматься в ближайшей и долгосрочной перспективе. При этом необходимо учесть влияние внешних факторов, на которые предприятие не может воздействовать (экономические факторы — инфляция, уровень безработицы, покупательная способность потребителей, величина процентной ставки за кредит и др.; политические, природные, научно-технические факторы и т.д.).

Кроме того, бизнес-план должен содержать раздел основных показателей финансово-экономического состояния предприятия; раздел, содержащий информацию о целях деятельности предприятия, определенных количественно и их достижение по времени. Приводятся данные о продукции, потребности в ней, показатели качества, экономические показатели продукции, характеристики дизайна и результаты его срав­нения с другими аналогичными товарами, патентные права, показатели экспорта и его возможности, основные направления совершенствования как потребительских качеств выпускаемой предприятием продукции, так и его ассортиментного состава.

Важным разделом бизнес-плана является раздел, характеризующий рынок сбыта продукции предприятия, который должен содержать анализ исследования рынка, потребителей и их сегментацию, уровня спроса, мотивации потребителей, положе­ния предприятия на рынке, основных показателей рынка и объема продаж. Кроме того, необходим анализ конкурентоспособности предприятия — исследование дея­тельности конкурентов, оценка продукции конкурентов, сравнительная оценка. Необходимы также маркетинговые исследования, которые включают в себя опреде­ление стратегии маркетинга сроком от года до пяти лет, товарной политики (ассортимент, создание и запуск новых товаров, упаковка, использование товарного знака, сервисное обслуживание и т.д.), ценовой политики, условий и порядка орга­низации сбыта продукции, формирования спроса и стимулирования сбыта, а также затрат на маркетинг.

Необходим и раздел, характеризующий производственно-технологическую и ин­новационную политику предприятия и содержащий информацию:

• о местонахождении предприятия (наличие трудовых ресурсов, близость к по­требителям и поставщикам, возможные транспортные расходы, доступность и раз­витость энергетических ресурсов, промышленная и социальная инфраструктуры, уровень местных налогов и т.д.);

• об объеме выпуска продукции с начала выпуска и на период от года до пяти лет;

• о производственных мощностях (баланс мощностей, коэффициенты сменности оборудования и использования мощностей и т.д.);

• о долгосрочных активах (земля, основные производственные фонды, их со­стояние и потребность);

• о технологическом уровне производства, его соответствии современным тре­бованиям, развитии НИОКР;

• о контроле за производственным процессом, гарантиях качества продукции, анализе причин, потерь и простоев в производстве, методах учета затрат материа­лов, труда и других элементов себестоимости продукции, таких, например, как брак;

• о производственном кооперировании и материальном обеспечении производ­ства;

• об охране окружающей среды;

• о государственном и правовом регулировании в сфере производства той или иной отрасли народного хозяйства.

Составной частью бизнес-плана является раздел, посвященный кадровой полити­ке и управлению персоналом, содержащий информацию об организационной струк­туре предприятия, которая должна соответствовать целям и задачам, стоящим перед предприятием;

Об организации управления; о численности и отборе кадров; об оплате труда и мотивации трудовой деятельности, а так же об организации труда, обучении работников и социальной инфраструктуре.

При разработке бизнес-плана предприятия должны быть учтены оценка риска и страхование. Функционирование предприятия в условиях рыночной экономики неизбежно связано с риском, вызванным ошибочными решениями, принимаемыми руководством предприятия. Так как вопросы, связанные с риском в деятельности предприятия, интересуют всех работников предприятия, акционеров, инвесторов, поставщиков, потребителей, поэтому необходим анализ возможных рисков. Это мо­гут быть вопросы сущности риска, причины риска, факторов риска, методов компен­сации и снижения риска. Они подразделяются на внешние и внутренние.

Существующая система страхования рисков предусматривает договоры о стра­ховании, страховании имущества, страховании транспортных средств, страховании невозвратных кредитов.

На основе принятого бизнес-плана, сформированного с учетом анализа финан­сово-экономического состояния предприятия, вырабатываются и принимаются ре­шения в системе управления его финансовыми ресурсами.

Разработку финансового плана целесообразно начинать с прогноза прибыли и убытков, так как имея данные по прогнозу объема продаж, можно рассчитать необходимое количество материальных и трудовых ресурсов, определить материальные и трудовые затраты. Аналогично определяются и другие составные затраты на производство. Далее разрабатывается прогноз движения (потока) наличных средств. Необходимость его составления определяется тем, что многие из затрат, показываемых при расшифровке прогноза прибылей и убытков, не отражаются на порядке осуществления платежей. Прогноз движения наличных средств учиты­вает приток наличных (поступления и платежи), отток наличных (затраты и расходы), чистый денежный поток (избыток или дефицит), начальное и конечное сальдо бан­ковского счета.

Необходима разработка прогноза баланса активов и пассивов (по форме балан­сового отчета), который и является хорошей проверкой прогноза прибылей, убытков и движения наличных средств. При составлении прогноза баланса учитываются при­обретения основных фондов, изменение стоимости материальных запасов, отмеча­ются планируемые займы, выпуск акций и других ценных бумаг и т.д. Следует учесть в данных расчетах обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия.

На этой основе в целях обеспечения платежеспособного состояния предприятия просчитывается его финансовое положение, финансовая стабильность, устойчи­вость. Результаты анализа относительных показателей и коэффициентов могут вы­звать необходимость разработки нового варианта финансового плана, который должен начинаться с выбора заданных значений.

 

Сметное планирование (бюджетирование) и анализ исполнения смет

Для организации системы анализа и планирования денежных потоков на пред­приятии, адекватной требованиям рыночных условий, рекомендуется создание со­временной системы управления финансами, основанной на разработке и контроле исполнения иерархической системы бюджетов предприятия. Система бюджетов позволит установить жесткий текущий и оперативный контроль за по­ступлением и расходованием средств, создать реальные условия для выработки эф­фективной финансовой стратегии.

Важнейшим элементом обеспечения устойчивой производственной деятельности является система финансового планирования, которая состоит из:

• систем бюджетного планирования деятельности структурных подразделений предприятия;

• системы сводного (комплексного) бюджетного планирования деятельности предприятия.

Эти системы, включают процессы формирования бюджетов, структуры бюдже­тов, ответственность за формирование и исполнение бюджетов, процессы согласо­вания, утверждения и контроля исполнения бюджетов.

Принципы бюджетного планирования деятельности структурных подразделений и всего предприятия необходимо внедрять в целях строгой экономии финансовых ресурсов, сокращения непроизводительных расходов по пересмотру ежекварталь­ных планов и смет, большей гибкости в управлении и контроле за себестоимостью продукции, а также для повышения точности плановых показателей (для целей нало­гового и финансового планирования).

Преимуществами внедрения принципов бюджетного планирования являются:

а) помесячное планирование бюджетов структурных подразделений даст более точные показатели размеров и структуры затрат, чем ныне действующая система бухгалтерского учета финансовой отчетности, и, соответственно, более точное пла­новое значение размера прибыли, что важно для налогового планирования (включая платежи во внебюджетные фонды);

б) в рамках утверждения месячных бюджетов структурным подразделениям бу­дет предоставлена большая самостоятельность в расходовании экономии по бюдже­ту фонда оплаты труда, что повысит материальную заинтересованность работников в успешном выполнении плановых заданий;

в) минимизация количества контрольных параметров бюджетов позволит сокра­тить непроизводительные расходы рабочего времени работников экономических служб предприятия;

г) бюджетное планирование позволит осуществить режим строгой экономии фи­нансовых ресурсов предприятия, что особенно важно для выхода из финансового кризиса.

13. В целях организации бюджетного планирования деятельности структурных подразделений предприятия целесообразно создать следующую сквозную систему бюджетов на предприятии, состоящую из следующих функциональных бюджетов:

бюджет фонда оплаты труда;

бюджет материальных затрат;

бюджет потребления энергии;

бюджет амортизации;

бюджет прочих расходов;

бюджет погашения кредитов;

налоговый бюджет.

Эта система бюджетов полностью охватывает всю базу финансовых расчетов предприятия.

С бюджетом фонда оплаты труда связаны платежи во внебюджетные фонды (пенсионный,

социального страхования, медицинского страхования, занятости) и часть налоговых отчислений/

Бюджеты материальных затрат и потребления энергии отражают основную часть сторонних платежей предприятия. Бюджет амортизации в значительной степени определяет инвестиционную поли­тику предприятия, кроме того, фактически амортизационные отчисления могут ис­пользоваться в качестве оборотных средств предприятия. Бюджет прочих расходов позволит экономить на наименее важных финансовых расходах. Бюджет погашения кредитов и займов позволит осуществлять операции по пога­шению кредитов и займов в строгом соответствии с планом-графиком платежей. Налоговый бюджет включает в себя все налоги и обязательные платежи в феде­ральный и бюджеты других уровней, а также во внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд социального страхования, медицинского страхования, занятости и т.д.). Этот бюджет планируется только в целом по предприятию. Примерная система бюджетов предприятия приведена в табл. П.10.1. Руководству предприятия целесообразно добиваться более активного участия всех структурных подразделений в подготовке бизнес-плана и сводного бюджета. Их разработка является способом пробудить, усилить и организовать коллективную во­лю руководства посредством осознания общих ценностей и целей предприятия. Рекомендуется выявить наиболее значимый круг нормативов (стандартных издер­жек) в краткосрочный период и разработать план действий по их соблюдению. Этим может заняться финансово-экономическая служба или служба технического развития. Этот план действий может выявить приоритеты текущего управления финансами, спо­собствуя равномерному обеспечению предприятия оборотными средствами. 14. При разработке бюджетов структурных подразделений и служб предприятия необходимо руководствоваться принципом декомпозиции, который заключается в том, что каждый бюджет более низкого уровня является детализацией бюджета более высокого уровня, т.е. бюджеты цехов являются «вложенными» в бюджет про­изводства, бюджеты производства конкретизируют сводный (комплексный) бюджет. Ежемесячно для каждого структурного подразделения целесообразно разраба­тывать сводный бюджет структурного подразделения по следующей форме В дополнение к сводному бюджету составляются функциональные бюджеты по соответствующим статьям затрат.

Бюджет фонда оплаты труда предлагается составлять по следующей форме:

Бюджет материальных затрат предлагается составлять по следующей форме:

 

Нормы расхода сырья комплектующих материалов на производствен-ную программу структурного подразделения	Бюджет материальных затрат
План	Факт	Отклонение (+, -)
ежедневно	на месяц	ежедневно	сначала месяца	ежедневно	сначала месяца

Бюджет потребления энергии предлагается составлять по следующей форме:

Производственная программа	Бюджет потребления электроэнергии
План	Факт	Отклонение
ежедневно	на месяц	ежедневно	сначала месяца	ежедневно	сначала месяца
Электроэнергия
Тепловая энергия
Вода, воздух, пар и т.д.
Итого

Бюджет амортизации предлагается составлять по следующей форме:

Амортизационные отчисления	Бюджет амортизации
План	Факт	Отклонение
ежедневно	на месяц	ежедневно	сначала месяца	ежедневно	сначала месяца
Капитальный ремонт
Текущий ремонт
Реновация (в т.ч. капстроительство
Итого

Бюджет прочих расходов предлагается составлять по следующей форме:

Прочие расходы	Бюджет прочих расходов
План	Факт	Отклонение
ежедневно	на месяц	ежедневно	сначала месяца	ежедневно	сначала месяца
Командировочные расходы
Транспортные расходы и т д.
Итого

15. В целях разработки прогнозного годового сводного бюджета рекомендуется использовать в качестве исходных данных:

• прогноз денежной выручки от реализации продукции;

• обобщенные данные по постоянным издержкам производства с распределени­ем их по основным видам продукции. Предварительное распределение постоянных издержек производства по видам продукции позволит более объективно оценить ее рентабельность. Предварительное распределение постоянных издержек позволит увеличить эффективность текущего управления финансами;

• данные по переменным издержкам по каждой товарной группе;

• прогноз удельного веса бартера и взаимозачетов в объеме реализации про­дукции предприятия;

• прогноз налоговых выплат, банковских кредитов и возможностей их возврата;

• данные по основным производственным и резервным фондам предприятия.

Для текущего управления финансами чрезвычайно важны данные о разнице между временем отгрузки и временем оплаты продукции: удельные веса поставок продукции за предоплату; поставок, оплачиваемых в течение одного-трех месяцев после отгрузки; поставок по бартеру. Обобщение такой информации позволит спрогнозировать реальное поступление денежных средств в планируемом периоде (месяц, квартал, год), которое является основой для формирования плана движения денежных средств.

Рекомендуемая структура сводного бюджета, обобщающего работы по финан­совому прогнозированию и планированию, представлена на рисунке П.10.4.

В целях организации системы бюджетирования на предприятии рекомендуется выделять четыре центра ответственности (центра принятия управленческих реше­ний) (далее — ЦО):

ЦО по доходам включает управление маркетинга и коммерческое управление;

ЦО по расходам включает управление производством и управление техническо­го обеспечения и ремонта;

ЦО по прибыли включает управление финансами и экономикой;

ЦО по инвестициям включает управление техническим развитием и управление по работе с персоналом.

Четкое определение состава ЦО позволяет более эффективно внедрить сквоз­ную систему финансового планирования на предприятии.

Составляющими сводного бюджета являются:

• исходные прогнозные данные;

• производственная программа;

• баланс прибыли и убытков;

• баланс предприятия;

• отчет о движении денежных средств.

Сводный бюджет предприятия состоит из доходной и расходной частей, основ­ные статьи которого представлены в таблице П.10.2. Оптимальным бюджетом яв­ляется такой бюджет, в котором доходная часть равна расходной части.

Доходная часть бюджета планируется на основании плана продаж (реализации) продукции и плана финансовых поступлений от прочих источников. Кроме того, не­обходимо учесть остатки средств на банковских счетах предприятия. На основе всех этих данных рекомендуется составить сводный план финансовых поступлений (на месяц, квартал, год).

Сводный план финансовых поступлений позволит сформировать расходную часть бюджета предприятия на контрольный период (месяц, квартал, год)

 

Сводный бюджет предприятия (основные статьи)

Доходная часть	Расходная часть
Выручка от реализации продукции и от прочей реализации	Налоги в бюджет
Доход от внереализационных операций	Заработная плата
Остатки средств на банковских счетах на начало планового периода	Платежи во внебюджетные фонды
Кредиты и займы	Закупки сырья и материалов
	Оплата электроэнергии
	Выплаты по кредитам (с учетом процентов)
	Прочие расходы
	Дефицит бюджета (в случае превышения рас­хода над доходом)

Расходы сводного бюджета планируются на основании следующих исходных данных:

• плана-графика налоговых выплат;

• бюджета фонда оплаты труда;

• плана-графика платежей во внебюджетные фонды;

• бюджета материальных затрат, в расчете на планируемую производственную программу;

• бюджета электроэнергии;

• плана-графика погашения кредитов;

• бюджета прочих расходов.

На практике часто случается ситуация, когда происходит задержка платежей за отгруженную продукцию, либо происходит взаимозачет встречных платежей. В та­кой ситуации фактическая доходная часть бюджета сокращается и, соответственно, в целях ликвидации дефицита бюджета возникает необходимость оперативного пе­ресмотра (корректировки) бюджета.

16. Пересмотр расходной части бюджета целесообразно рассматривать колле­гиально (с участием руководства предприятия, руководителей структурных подраз­делений предприятия), при этом возможны различные подходы к проблеме пере­смотра расходов.

Рекомендуется использовать подход к пересмотру расходов бюджета, который будет основан на выработанной системе приоритетов финансирования (оплаты) те­кущих расходов предприятия.

В качестве приоритетных рекомендуются следующие затраты (расходы) бюджета:

• заработная плата работников в расчете на производственную программу предприятия;

• платежи во внебюджетные фонды;

• затраты на закупку материалов, комплектующих и т.д, необходимых для выпол­нения производственной программы предприятия и для обеспечения функционирования производственных помещений и системы комплектаций (инженерных сетей);

• оплата потребляемой электроэнергии;

• выплата налогов в федеральный и бюджеты других уровней.

Рассмотрение этих вопросов (в части корректировки бюджета предприятия) ре­комендуется осуществлять не реже одного раза в неделю (т.к. поступление средств на счета бюджета предприятия происходит неравномерно).

При принятии оперативных решений по управлению финансами целесообразно использовать в схеме сводного бюджета предприятия промежуточный вариант мо­дификации учетной политики, позволяющий создать необходимую и постоянно по­полняемую информационную базу для формирования сводного бюджета.

Для этого предлагается движение денежных средств, с которым связано боль­шинство оперативных решений, отображать с помощью динамических регистров, служащих для оперативного учета и, соответственно, текущего управления финан­сами компании. Состав показателей и общее количество указанных регистров мо­жет меняться в зависимости от возникновения новых задач оперативного управле­ния финансами. В настоящее время целесообразно помимо обобщающего регистра движения денежных средств иметь регистры по управлению дебиторской и креди­торской задолженностью, а также банковскими кредитами.

Составление сводного бюджета предприятия, а также прогнозирование ставки банковского процента и платежеспособности клиентов предприятия позволяют определить объем прибыли, необходимый для обеспечения платежеспособности предприятия. В качестве источника данных для реализации указанных мероприятий рекомендуется использовать информационные носители (динамические регистры) по движению денежных средств. В динамический регистр целесообразно включать следующие показатели, раскрывающие динамику высоколиквидных средств пред­приятия:

• поступление средств на счет предприятия в текущем году за отгруженные товары и оказанные услуги в прошлом году;

• поступление оплаты за отгруженные товары и оказанные услуги в текущем году;

• динамику доходов от фондовой деятельности (управление фондовым портфе­лем, доходы от новых эмиссий акций);

• расходование выручки от продаж по основным направлениям: закупка сырья и материалов, оплата труда, постоянные расходы и другие текущие потребности предприятия;

• выплату процентов по кредитам;

• выплату дивидендов;

• инвестиционные расходы;

• величину свободна хств предприятия (или величина их дефицита).

Таким образом, оперативное управление финансами предприятия рекомендует­ся строить на сочетании сводного бюджета с набором динамических регистров, используемых для каждой задачи оперативного управления финансами.

17. Сводные годовой, квартальные и месячные бюджеты предприятия формиру­ются экономической службой.

В рамках формирования сводных б