Методы распределения затрат: прямой, пошаговый и двухсторонний.

Для распределения издержек непроизводственных подразделений между производственными подразделениями наиболее часто используются следующие методы:

— прямого распределения затрат (применяется, если непроизводственные подразделения не оказывают друг другу услуг);

— последовательного, или пошагового, распределения (используется, если непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке);

— двухстороннего, или взаимного, распределения (используется, если между непроизводственными подразделениями существуют двухсторонние взаимные связи).

Метод прямого распределения затрат наиболее прост: затраты каждого обслуживающего подразделения последовательно распределяются только между производственными сегментами напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения. В качестве базы могут выступать процент потребления каждым производственным подразделением услуг непроизводственных подразделений, доля выручки от продажи каждого производственного центра затрат в общем объеме выручки организации и т.д.

Схема распределения при прямом методе представлена на рис. 5.

Рис. 5. Прямой метод распределения затрат

Основными преимуществами данного метода являются относительная простота и, следовательно, быстрота, поскольку количество операций по распределению ограничивается числом обслуживающих подразделений.

В тех случаях, когда одни непроизводственные подразделения оказывают услуги другим непроизводственным сегментам, применяются последовательный (пошаговый) и двусторонний методы распределения затрат.

Метод пошагового распределения затрат применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке (например, услуги столовой в одностороннем порядке потребляются ремонтным цехом, а услуги администрации — ремонтным цехом и столовой).

Общий принцип распределения затрат состоит в следующем: производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого сегмента. Конечно, можно распределить издержки непроизводственных подразделений между производственными центрами ответственности поровну. Однако в этом случае по одним подразделениям будут отнесены заведомо завышенные затраты, по другим — они будут ниже, чем на самом деле. Интересы организации должны лежать в плоскости получения реальных данных, позволяющих объективно оценить экономическую эффективность функционирования своих отдельных центров ответственности.

Процесс распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными осуществляется поэтапно (рис. 6).

Рис. 6. Пошаговый метод распределения затрат

Общий принцип распределения затрат заключается в следующем:

1) Определяются затраты по каждому непроизводственному подразделению (учитываются все затраты подразделения).

2) Выбирается базовая единица (база распределения), т.е.единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями (для гаража — пробег автотранспорта, для столовой — количество приготовленных порций, для лаборатории — количество выполненных анализов и т.п.).

3) распределяются затраты непроизводственных подразделений между производственными подразделениями. Распределение затрат осуществляется на основе выбранных базовых единиц распределения. Общий порядок распределения — от непроизводственных подразделений к производственным.

а) затраты непроизводственного подразделения, оказывающего, услуги другим непроизводственным подразделениям в одностороннем порядке, распределяются между ними пропорционально выбранной базе распределения. При этом, общая сумма затрат вспомогательного подразделения, распределенных на другие подразделения, равняется величине затрат, непосредственно отождествляемых с обслуживающим подразделением, плюс сумма ранее распределенных на это обслуживающее подразделение затрат других обслуживающих подразделений. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения.

б) затраты оставшихся непроизводственных подразделений после этого распределяются между основными производственными подразделениями, при этом производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, пропорционально приписывается большая часть затрат этого подразделения.

В результате такого распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. Таким образом, после распределения затрат вспомогательного центра затрат мы уже не можем распределять на его счет затраты других вспомогательных подразделений.

Третий метод распределения затрат, используемый в бухгалтерском управленческом учете, назван двухсторонним или методом взаимного распределения, что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных центров ответственности.

Схема применения двухстороннего метода дана на рис. 7.

Рис. 7. Двухсторонний метод распределения затрат

Как видно из рисунка, каждый непроизводственный центр оказывает услуги всем остальным цехам, как основным, так и вспомогательным. Процесс распределения и расчета затрат производственных подразделений усложняется, так как непрямые затраты каждого основного цеха будут состоять из:

— собственных косвенно-распределяемых затрат;

— затрат каждого из обслуживающих подразделений, приходящихся непосредственно на основные центры;

— затрат обслуживающего подразделения, которые переносятся на основные посредством другого непроизводственного цеха.

Расчеты при двустороннем методе выполняются в следующей последовательности:

1) определяется показатель, выступающий в роли базы распределения (например, прямые затраты);

2) основываясь на выбранной базе, рассчитывают соотношение между производственными и непроизводственными центрами, участвующими в распределении затрат;

3) рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг.

Для этого составляется система линейных уравнений:

x = НП_х + ά×y

y = НП_у + β×x,

где х — сумма затрат первого обслуживающего подразделения, которая включает затраты второго обслуживающего цеха;

у — сумма затрат второго обслуживающего центра, с учетом затрат, пришедших из первого непроизводственного подразделения;

НП_х, НП_у — суммы всех затрат первого (соответственно, и второго) непроизводственного подразделения, которые были аккумулированы на начало процесса распределения;

ά; — доля затрат второго обслуживающего подразделения, которая приходится на первый вспомогательный центр;

β; — доля затрат первого обслуживающего подразделения, которая приходится на второй вспомогательный центр.

4) скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности.

В каждом из рассмотренных методов в конечном итоге (после распределения) должно выполняться следующее равенство:

Общие затраты = Прямые первоначальные затраты + Распределенные затраты.

Таким, образом, данные методы расчета и распределения затрат позволяют осуществить аккумуляцию затрат непроизводственных подразделений по основным производственным центрам, что в последствии дает возможность корректно оценить себестоимость продукции в целом и ту часть, которая приходится на каждый из основных подразделений.

Далее можно перейти ко второму блоку — отнесению затрат на объект калькулирования (носитель затрат).