Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериальных активов в результате их списания происходит, как правило, по истечении срока их полезного использования и если они полностью амортизированы. Операции по любому выбытию объектов НМА, как и операции, отражающие поступление нематериальных активов в организацию, должны учитываться на счете 04 «Нематериальные активы». После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете операция по списанию объекта НМА после истечения срока его полезного использования (после его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Списание объекта НМА до истечения срока его полезного использования можно отразить следующими проводками:

п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА
	Списана остаточная стоимость выбывшего объекта НМА	91-2
	Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА		91-9

 

Поступления от продажи нематериальных активов относятся к прочим доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Для учета выбытия объектов НМА в результате их продажи используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»). На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи нематериальных активов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Оплата за нематериальные активы, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В бухгалтерском учете операции по продаже объекта НМА можно отразить следующими проводками:

п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Отражена продажная стоимость объекта НМА		91-1
	Отражена сумма НДС от продажной стоимости объекта НМА	91-2	68-1
	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту продажи
	Списана остаточная стоимость проданного объекта НМА	91-2
	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта НМА (в составе конечного финансового результата)	91-9
	Получена оплата за проданный объект НМА (включая НДС)

 

Передача объектов НМА в уставный (складочный) капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов. Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

С учетом изложенного задолженность по вкладу в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета финансовых вложений (субсчет 58-1) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА.

При безвозмездной передаче имущества между передающей организацией и принимающей организацией должен быть составлен договор дарения. При безвозмездной передаче имущества цена реализации объектов НМА равна нулю и у организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов НМА. Безвозмездная передача объектов НМА другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче объектов НМА, практически аналогичны проводкам, отражающим продажу объектов НМА. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче объектов НМА равна нулю.

Для учета выбытия объектов НМА в результате их безвозмездной передачи также используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

При безвозмездной передаче объектов НМА плательщиком НДС является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче объекта НМА должен быть выписан на рыночную стоимость этого объекта.

В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче объекта НМА могут быть отражены следующими проводками:

п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту передачи
	Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта НМА	91-2
	Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта НМА	91-2	68-1
	Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта НМА (в составе конечного финансового результата)		91-9

1.2. Учет НМА в системе 1С: Бухгалтерия

1.2.1. Поступление нематериальных активов в 1С:Бухгалтерии.

Нематериальный актив может быть приобретен у сторонней организации или создан в результате научно - исследовательской и опытно- конструкторской работы (НИОКР), выполненной в организации. В этом случае расходы на выполнение работ включаются в стоимость нематериального актива. К расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением работ.

Первоначальная стоимость НМА определяется на счете 08.5 «приобретение нематериальных активов» как покупная стоимость объекта и дополнительные расходы на его приобретение.

Сумма расходов на НИОКР определяется на счете 08.8 «выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», на которые относятся затраты в процессе выполнения данных работ.

Учет расходов на приобретение НМА отражается документом Поступление НМА. Учет расходов на приобретение НМА отражается документом поступления НМА. Иные затраты, учитываемые на счетах 08.5 и 08.8,отражаются документом Операция (бухгалтерский и налоговый учет) меню Операции- операции введенные в ручную.

1.2.2. Принятие к учету нематериальных активов в 1С:Бухгалтерии.

Принятие к учету НМА (признание расходов на НИОКР) отражается в учете после того, как все затраты,связанные с приобретением данного объекта отражены на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложение во внеоборотные активы». Данная операция отражается документом Принятие к учету НМА.

В табличной части Нематериальные активы необходимо заполнить:

- наименование нематериального актива;

- счет учета;

- способ отражения расходов по амортизации.

Способ отражения расходов по амортизации выбирается из одноименного справочника. В способе отражения расходов необходимо указать счет затрат и объекты аналитического учета. При последующем начислении амортизации эти данные будут проставляться в проводках. Затраты по амортизации могут быть отнесены на несколько статей затрат. Пропорция распределения суммы амортизации между несколькими подразделениями задается в графе.

На закладке бухгалтерский учет необходимо заполнить раздел общие сведения:

- счет учета;

- первоначальная стоимость – рассчитается автоматически по кнопке рассчитать сумму;

- способ поступления в организацию.

Если начисление амортизации по бухгалтерскому учету начинается одновременно с принятием к учету основного средства, то необходимо установить флажок начислять амортизацию.

Если флажок начислять амортизацию установлен, то добавляется раздел параметры начисления амортизации, в котором необходимо заполнить:

- счет начисления амортизации.

- способ начисления амортизации и параметры, которые зависят от выбранного способа. Если амортизация начисляется пропорционально объему произведенной продукции, то предварительно следует указать объем продукции, произведенной в текущем месяце. Для этого используется документ Выработка НМА.

- срок полезного использования в месяцах.

Амортизация начисляется, начиная со следующего месяца после того, в котором был установлен признак начисления амортизации.

На закладке Налоговый учет по кнопке Рассчитать сумму автоматически рассчитывается стоимость нематериального актива по данным налогового учета, а также сумма постоянных и временных разниц.

Если начисление амортизации по налоговому учету начинается одновременно с принятием к учету основного средства, то необходимо установить флажок начислять амортизацию.

Если флажок начислять амортизацию установлен, то добавляется раздел параметры начисления амортизации, в котором необходимо указать:

- срок полезного использования в месяцах;

- понижающий коэффициент;

Способ начисления амортизации в налоговом учете не указывается индивидуально для каждого объекта. Он устанавливается в учетной политики организации для всех объектов амортизируемого имущества на закладке ОС и НМА. По НМА, включенным в 8-10 амортизационные группы, всегда применяется линейный метод независимо от настройки учетной политики.

Расходы на НИОКР списываются только линейным способом в течении срока списания.

Счет учета и способ начисления амортизации в налоговом учете совпадают с бухгалтерским и указываются на закладке Бухгалтерский учет.

При проведении документа Принятие к учету НМА формируются проводки по списанию первоначальной стоимости объекта с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в дебет счетов учета НМА и расходов на НИОКР. По умолчанию для этого используются счета 04.01 «Нематериальные активы организации» и 04.02 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

 

1.2.3. Начисление амортизации по нематериальным активам в 1С:Бухгалтерии.

Расчет суммы амортизации и суммы списания расходов на НИОКР по бухгалтерскому и налоговому учету производится автоматически при выполнении регламентной операции: Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР меню Операции - Закрытие месяца. Сумма, рассчитаная для каждого объекта учета, списывается с кредита счета учета начисленной амортизации в дебет счетов, определяемых выбранным способом отражения расходов по амортизации. Списание расходов на НИОКР выполняется непосредственно с кредита учета расходов на НИОКР.

При расчете амортизации для целей налогового учета допускается использование специального коэффициента, изменяющего ежемесячную норму амортизации. Первоначально коэффициент устанавливается в момент принятия объекта к учету в документе Принятие к учету НМА.

1.2.4. Выбытие нематериальных активов в 1С: Бухгалтерии

Выбытие нематериальных активов отражается документами:

- Передача НМА

- Списание НМА

Документ передача НМА используется при выбытии НМА, связанной с передачей права его использования.

Документ списание НМА используется в случае прекращения использования НМА. Документ списания НМА может применяться для отражения прекращения использования результатов НИОКР и списания суммы, не отнесенной на расходы по обычным видам деятельности, на прочие расходы. При проведении документов формируются бухгалтерские проводки по списанию стоимости НМА и суммы начисленной амортизации. По умолчанию остаточная стоимость объекта относится на прочие расходы. Конкретный счет учета расходов на списание остаточной стоимости может быть изменен в форме документа.

Расчет остаточной стоимости объекта выполняется при проведении документа автоматически. При этом производится начисление и отражение в учете амортизации объекта за последний месяц использования.