Различают оперативный и бухгалтерский учет незавершенного производства.

Оперативный учет незавершенного производства ведется в на­туральном выражении по данным первичных документов по учету выработки (нарядов, рапортов о выработке, ведомостей выработ­ки) и внутренней отчетности о движении полуфабрикатов. Этим учетом занимаются диспетчерская служба предприятия и его цехо­вые подразделения. Ежемесячно цехи составляют отчеты (балансы деталей) о движении деталей и полуфабрикатов в производстве. В бухгалтерском учете эти отчеты используются для оценки неза­вершенного производства.

На методы оценки незавершенного производства влияет тип производства. Для целей составления финансовой отчетности в со­ответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету в массовом и серийном производствах незавершенное производство может отражаться в бухгалтерском балансе по статьям фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости продукции (кроме потерь от брака); статьям материальных затрат. Но предпочтение отдается оценке незавершенного производства по нормативной производственной себестоимости продукции или нор­мативным прямым затратам.

В единичном производстве незавершенное производство оце­нивается по фактически произведенным затратам, относящимся к незаконченным заказам. В управленческом учете возможна комби­нированная оценка. В частности, по деталям общей применяемо­сти рекомендуется оценка на основе норм затрат.

Для уточнения учетных данных проводится инвентаризация не­завершенного производства. В зависимости от технологии изготов­ления продукции инвентаризация может проводиться ежемесячно либо ежеквартально. При определении инвентаризационного пе­риода необходимо принимать во внимание то, что инвентаризация связана с большими затратами времени и труда. Результаты инвен­таризации незавершенного производства, как и любого другого иму­щества, оформляются инвентаризационной описью, а при расхож­дении с данными оперативного учета движения деталей и полуфаб­рикатов — сличительной ведомостью. В процессе инвентаризации могут быть выявлены детали, узлы, приостановленные производст­вом (аннулированные заказы).

 

 

Вопрос 4 Учет выпуска и продажи готовой пр одукции

К готовой продукции относятся изделия и детали, полностью про­шедшие на данном предприятии все стадии обработки, соответству­ющие стандартам или техническим условиям, принятые службой технического контроля и сданные на склад или заказчику. В соответ­ствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция является частью запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых со­ответствуют условиям договора или требованиям иных документов.

Движение готовой продукции (передача из цеха на склад или покупателю, в качестве материала для использования на данном предприятии, его обособленным подразделениям, продажа и т.д.) происходит ежедневно, что должно быть отражено в учете, т.е. с ис­пользованием системы бухгалтерских счетов. Для снижения трудо­емкости бухгалтерских работ в аналитическом учете движение го­товой продукции отражается по учетной цене. В качестве таких цен могут применяться:

• фактическая производственная себестоимость;

• нормативная себестоимость;

• договорные цены.

Выбор конкретного вида учетной цены закрепляется в учетной политике предприятия. При этом необходимо принимать во вни­мание тип производства и номенклатуру выпускаемой готовой продукции.

Как правило, фактическая производственная себестоимость может применяться в индивидуальном и мелкосерийном произ­водствах, а в массовом — лишь при условии небольшой номенкла­туры выпускаемой продукции. Это объясняется усложнением документооборота и трудоемкостью расчетов. Оценка по норма­тивной себестоимости целесообразна при наличии развитого нор­мативного хозяйства предприятия. Ее преимущество заключается в единстве базы планируемого и отчетного периодов. На практике получила распространение оценка по договорным ценам в связи с ее определенной стабильностью на заданный период.

Готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) себестоимости. Вы­бранный вариант оценки закрепляется в учетной политике предпри­ятия. Если принята оценка готовой продукции по фактической се­бестоимости, то для ее учета используется счет 43 «Готовая продук­ция». При оценке готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для бухгалтерских записей используются два счета: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция».

 

Информация, необходимая для расчета отклонений фактической себестоимости от учетной цены, содержится в ведомо­стях об остатках готовой продукции (сальдовой), выпуске продук­ции, отгрузке продукции.

Выпуск готовой продук­ции из цеха оформляется разными видами документов в зависимо­сти от направления ее движения. При передаче непосредственно заказчику, минуя склад, составляют акт приема-сдачи продукции.

Также может применяться накладная (форма № М-15). При пере­даче из производственных подразделений годной продукции на склад составляют накладную или акт. Документ выписывают в двух экземплярах: один — на склад, другой – в цех.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется наклад­ной типовой формы в зависимости от вида транспорта, осуществ­ляющего ее доставку. На крупных предприятиях обычно выписы­вают четыре экземпляра накладных: первый –для склада, вто­рой – в бухгалтерию для выписки счета-фактуры и платежного требования, третий и четвертый – для покупателя. Счет-фактуру выписывают в двух экземплярах: один для поставщика, другой для покупателя. Данные счетов-фактур заносят в книгу продаж, на ос­нове данных которой определяют НДС, начисленный за налого­вый период в доход бюджета.

Учет готовой продукции на складе ведется по учетным единицам, которые устанавливаются в учетной политике предприятия. Ими могут быть товарные группы (например, диваны, кресла), модели (диван-книжка отечественная, диван-книжка европейская), отдель­ные виды продукции (диван «Вероника», кресло «Молодежное»).

Основным регистром аналитического учета является карточка складского учета.

Наибольшее распространение на практике получил сальдовый, или оперативно-бухгалтерский метод складского учета.

В финансовом учете в соответствии с российскими нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, продукция счи­тается проданной в момент ее отгрузки покупателю (если в договоре не оговорен иной момент перехода права собственности). Такой порядок соответствует принципу начисления, означающему, что до­ходы и расходы должны отражаться в учете в момент их возникнове­ния. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка при­знается в учете при одновременном выполнении определенных усло­вий: предприятие имеет право на ее получение исходя из содержания договора или иного документа; сумма выручки может быть опреде­лена; у предприятия есть уверенность в получении экономической выгоды от этой операции, выражающейся в получении какого-либо актива, либо в отсутствии неопределенности в отношении его полу­чения; право собственности (владения, пользования, распоряже­ния) перешло от продавца к покупателю; расходы по этой операции, произведенные предприятием или предполагаемые к осуществле­нию, могут быть определены. При невыполнении хотя бы одного из условий в учете отражается кредиторская задолженность.

В соответствии с МСФО порядок признания выручки зависит оттого, перешли ли риски и преимущества владения к покупателю, продолжает ли поставщик контролировать товар, гарантировано ли поступление экономических выгод к поставщику, могут ли быть надежно оценены выручка и себестоимость проданной продукции. Таким образом, в некоторых ситуациях в соответствии с МСФО выручка может быть признана без перехода права собственности, в других ситуациях не признается даже при переходе права собст­венности. В управленческом учете предприятие может следовать нормам российского бухгалтерского учета или нормам МСФО.

Синтетический учет продажи готовой продукции ведется на счете 90 «Продажи», с применением или без счета 45 «Товары отгруженные»