Налог на прибыль при переводе долга по погашению займа под обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

На дату перевода долга обязательство первоначального должника перед кредитором-заимодавцем прекращается, так как первоначальный должник из него выбывает. Помимо этого, сумма переведенного долга признается предоплатой под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) первоначальным кредитором.

Таким образом, если первоначальный должник применяет метод начисления, то при переводе долга он вправе включить во внереализационные расходы (с учетом ограничений, предусмотренных п. п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ) сумму процентов, начисленных за период с 1-го числа последнего месяца пользования займом по дату вступления в силу соглашения о переводе долга (включительно). Других последствий перевод долга для такого первоначального должника не влечет, поскольку проценты за предыдущие периоды пользования займом уже учтены в целях налогообложения, а сумма основного долга в расходы не включается (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 12 ст. 270, абз. 2, 3 п. 4 ст. 328, абз. 2 п. 8 ст. 272 НК РФ). Сумма предоплаты по договору со своим покупателем (заказчиком) доходом первоначального должника, применяющего метод начисления, также не признается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Первоначальный должник, который применяет кассовый метод, при переводе долга признает расходы в виде процентов, начисленных за последний месяц пользования займом и за предыдущие периоды (если такие проценты не были оплачены), а также доходы в сумме предоплаты по договору со своим покупателем (заказчиком) (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).