НДС при переводе долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) под обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

Перевод долга не является основанием для корректировки первоначальным должником суммы НДС, принятой к вычету по приобретенным у кредитора товарам (работам, услугам), поскольку это не предусмотрено гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В данном случае долг переводится под обязательство первоначального должника поставить новому должнику товары (выполнить для него работы, оказать ему услуги). Таким образом, на дату перевода долга подлежащие поставке товары (работы, услуги) считаются оплаченными на условиях предоплаты. По сути это означает, что первоначальный должник получил аванс в неденежной форме. В силу пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ на дату получения предоплаты возникает налоговая база по НДС. Поскольку никаких исключений для предоплаты в безденежной форме в указанной норме нет, первоначальный должник должен исчислить с соответствующей суммы НДС и выставить в адрес нового должника счет-фактуру на сумму предоплаты (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ, п. 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). При этом в строке 5 такого счета-фактуры ставится прочерк (пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

Внимание! Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" утверждены новые формы счета-фактуры (в том числе корректировочного), журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книг покупок и книг продаж. О порядке применения данного документа см. Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11.