Налог на прибыль при переводе долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) на своего покупателя (заказчика)

Если первоначальный должник применяет метод начисления, то после перевода долга порядок налогового учета у него не изменится. Это связано с тем, что расходы в виде стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у кредитора, признаются независимо от факта их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). А выручка от реализации товаров (работ, услуг) по договору со своим покупателем (заказчиком) к моменту перевода долга учтена в составе доходов от реализации (п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства перед продавцом, связанного с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 3 ст. 273 НК РФ). В результате перевода долга первоначальный должник выбывает из обязательства перед кредитором, а его задолженность по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) прекращается (п. 1 ст. 391 ГК РФ). Таким образом, соответствующие затраты считаются оплаченными, то есть выполняется одно из условий для признания расходов.

Что касается доходов, то при кассовом методе они признаются не только на дату поступления денежных средств, но и в момент погашения задолженности перед налогоплательщиком другим способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Следовательно, на дату перевода долга первоначальный должник признает выручку от реализации товаров (работ, услуг) по договору, заключенному со своим покупателем (заказчиком).