Операции по выбытию основных средств в налоговом учетеВ случае, если объект основного средства выбывает в связи с негодностью к эксплуатации, то его остаточная стоимость в соответствии с п.п.8 п.1 ст. 265 НК РФ признается в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. В случае, если объект выбыл по причине его продажи, то убыток от такой реализации отражается в учете в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ, а именно: Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Таким образом, в учете предприятия возникнут временные разницы, которые будут отражаться следующим образом: В момент признания убытка, не признанного для целей налогообложения прибыли: Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68 «Расчеты по налогу на прибыль» В момент списания убытка в течение оставшегося срока полезного использования: Дт 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 09 «Отложенные налоговые активы».
Понятие «нематериальные активы» используется в отечественной хозяйственной практике начиная с начала девяностых годов XX века, что связано с развитием так называемых высоких технологий, а также с необходимостью обособления в учете некоторых видов имущества, не имеющих выраженной материально-вещественной формы и в то же время широко применяемых в производственной, управленческой и торговой деятельности организаций. В течение последних лет велась целенаправленная работа по совершенствованию законодательства, регулирующего гражданский оборот этого вида имущества, а также нормативной базы, устанавливающей бухгалтерский учет объектов нематериальных активов. В 2008 году этот процесс можно считать завершенным: вступила в силу часть четвертая Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), а Минфином России была утверждена новая редакция Положения по бухгалтерскому учету, регулирующего учет объектов нематериальных активов. В составе объектов нематериальных активов, как правило, учитываются объекты интеллектуальной собственности, которые представляют собой права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. В ст. 1225 ГК РФ приведен полный перечень объектов нематериальных активов, в который входят: – произведения науки, литературы и искусства; – программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); – базы данных; – исполнения; – фонограммы; – сообщение в эфир или по кабелю радио– или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); – изобретения; – полезные модели; – промышленные образцы; – селекционные достижения; – топологии интегральных микросхем; – секреты производства (ноу-хау); – фирменные наименования; – товарные знаки и знаки обслуживания; – наименования мест происхождения товаров; – коммерческие обозначения. рганизация учета нематериальных активов При организации учета нематериальных активов на предприятии следуетруководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами. Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечиватьвыполнение следующих задач: - правильное оформление документов и своевременное отражение в учете всехслучаев движения нематериальных активов; - достоверное определение результатов от списания и прочего выбытиянематериальных активов; - контроль за сохранностью нематериальных активов, принятых кбухгалтерскому учету. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарныйобъект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав,возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав ит.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается отдругого, служит выполнение им самостоятельной функции в производствепродукции, выполнении работ или оказании услуг либо в использовании дляуправленческих нужд организации. Учет нематериальных активов строится на предприятии в соответствии сучетной политикой, утвержденной руководителем. В ней определяется: 1. Перечень объектов учета, относящихся к нематериальным активампредприятия. 2. Срок полезного использования нематериальных активов. 3. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам: линейный- по нормам, способ списания стоимости пропорционально объему продукции(работ, услуг) или способ уменьшаемого остатка. 4. Порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов(с использованием или без использования счета 05). Общим требованием для организации учета нематериальных активов являетсядокументальное оформление движения объектов нематериальных активов. Помимо документа, подтверждающего существование самого актива(патент, свидетельство, лицензионный договор...), в бухгалтерском учетекаждый инвентарный объект нематериальных активов должен оформлятьсясоответствующей первичной документацией. Эти документы служат первичнымиучетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены поформе, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетнойдокументации. Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круглиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов,удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определитьдолжностных лиц, которым предоставлено право подписи документов наприобретение, перемещение и списание нематериальных активов. Перечень лиц,имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководительорганизации по согласованию с главным бухгалтером. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочныхинвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. №160, нематериальные активы по мере создания или поступления в организацию иокончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны киспользованию в запланированных целях, следует зачислять в составнематериальных активов на основании акта приемки. Акты оформляются по факту поступления (выбытия) прав интеллектуальнойсобственности, по факту создания объектов интеллектуальнойсобственности, по факту получения прав на использование объектовинтеллектуальной собственности на основании документов, подтверждающих права организации в качестве правообладателя и отражающих сущность сделок ихозяйственных операций. В ряде случаев, определенных законодательством, требуется подтверждениестоимости поступающего объекта нематериальных активов независимым оценщиком,то есть наличие акта оценки. Акт приемки (вместе с актом оценки) является основанием для открытия вбухгалтерии предприятия карточки учета нематериального актива. В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. №71а при постановке на учет нематериальных активов используется лишь однаунифицированная форма первичной учетной документации - карточка учетанематериальных активов (форма № НМА-1). Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видовнематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначениеобъекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму исумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения,документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер идата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена краткая характеристика объектанематериальных активов. При выбытии нематериальных активов составляется Акт выбытия, а присписании объекта нематериальных активов заполняется Акт списания. Если предприятие предоставляет другому предприятию право пользованиякаким-либо объектом нематериальных активов, то эти данные отражаются в: - ведомости учета предоставления лицензии (на основании лицензионных договоров); - ведомости учета предоставлении ноу-хау (на основании договоров оноу-хау). Форма ведомостей разрабатывается предприятием самостоятельно. Ведомости закрываются после выбытия и списания объекта учета из активоворганизации. На основании вышеназванных документов в бухгалтерии информацияразносится по счетам: 08 “Вложения во внеоборотные активы”; 04 “Нематериальные активы”; 05 “Амортизация нематериальных активов”; 19/2 “НДС по приобретенным нематериальным активам”; 91 “Прочие доходы и расходы”. Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии идвижении нематериальных активов, принадлежащих организации на правахсобственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляется впервоначальной оценке. При наличии в организации нескольких видов нематериальных активовзначительной стоимости для каждого вида активов открываются субсчета всоответствии с классификацией нематериальных активов, принятой ворганизации, например: 04-1 “Объекты интеллектуальной собственности”; 04-2 “Отложенные затраты”; 04-3 “Деловая репутация”; 04-4 “Прочие объекты”. Структура счета 04 “Нематериальные активы” представлена на рис.1.
|
