Бюджетный процесс и принципы построения бюджетной системы во Франции.

В отличие от США и Германии, Франция — унитарное государство, и ее бюджетная система включает только два звена: государственный бюджет и местные бюджеты. В стране нет единства бюджетной системы. Все бюджеты формально обособлены. Бюджет каждой административной единицы утверждается органом ее исполнительной власти. Кроме государственного (центрального) и местных бюджетов, в финансовую систему Франции входят так­же внебюджетные фонды и финансы государственных предприятий.

Само понятие бюджета во Франции, сформулированное в 1862 г., долго оставалось классическим и было изменено только в 1956 г. Декрет 1959 г. четко разграничил понятия «за­кон о финансах» и «закон о бюджете»: первый определяет раз­меры и назначение ресурсов и затрат государства с учетом экономического и финансового равновесия, задача второго — детализация и расшифровка общих положений закона о фи­нансах.

Государственный бюджет

Бюджет во Франции — важнейший инструмент управления государственными средствами в силу того, что государство через бюджетную систему формирует и распределяет более 20 % ВВП и 50 % национального дохода. На долю государственного бюд­жета приходится приблизительно 80 % всех доходов и расходов французской финансовой системы.

Центральный бюджет делится на два раздела:

I. 90 % — операции окончательного характера (безвозврат­ное финансирование), которые подразделяются на теку­щие, гражданские, капитальные и военные расходы;

II. 10 %— операции временного характера (кредиты).

Расходы центрального бюджета также делятся на две части:

- текущие,которые в свою очередь подразделяются на воен­ные (содержание военнослужащих, их обучение и матери­ально-техническое обеспечение), социальные и др.;

- капитальные,включающие в себя военные (строительство военных объектов, закупка военной техники), расходы на иностранные дела (создание посольств, консульств за гра­ницей, а также взносы в международные кредитно-финан­совые учреждения) и др.

Операции окончательного характера связаны с финансированием государственных расходов по содержанию армии, полиции и иных государственных органов. Операции временного характера - это кредиты. Каждый бюджет во Франции формально обособлен. Но на самом деле здесь существует строгая централизация, благодаря тому, что нижестоящие бюджеты утверждаются исполнительной властью вышестоящего уровня. Финансовое подчинение местных органов обеспечивается системой государственных субсидий и займов, а также надбавками к центральным налогам. Средства местных органов власти хранятся на счетах органов казначейства. Это дает возможность центральному правительству контролировать финансовую деятельность на местах. Выпуск местных займов также требует одобрения государства. На долю государственного бюджета Франции приходится половина всех финансовых ресурсов государства. Как целое, государственный бюджет Франции не утверждается законодательной властью. Он представляет собой вспомогательный документ, который объединяет общий бюджет, многочисленные специальные счета казначейства и присоединенные бюджеты.

Доходы бюджета Франции включают:

1. прямые налоги (около 35%);

2. косвенные налоги (около 60%);

3. неналоговые поступления (около 5%).

Бюджетный процессво Франции регулируется рядом статей Конституции 1959 г., а также многочисленными законами, дек­ретами, регламентами, инструкциями, регламентирующими от­ражение бюджетных операций в национальном счетоводстве, порядок представления государственного бюджета, роль и функ­ции центральных и региональных органов власти, причастных к бюджетному процессу и контролю. Период подготовки, при­нятия, исполнения и составления отчета об исполнении бюдже­та во Франции занимает более трех лет.

Первая стадия французского бюджетного процесса — со­ставление проекта бюджета — контролируется главным финан­совым органом страны Министерством экономики и финансов. Подготовка бюджета во Франции идет с использованием про­граммно-целевого метода, который носит название «рационали­зация выбора бюджетных решений». В течение девяти месяцев каждое министерство и ведомство, руководствуясь инструкциями и контрольными цифрами, составляет свою смету. Затем, после свода всех смет, составляется проект бюджета, который, будучи одобрен правительством, направляется в парламент.

Вторая стадия бюджетного процесса — принятие бюджета— длится около трех месяцев. Проект бюджета рассматривается в финансовой комиссии каждой палаты парламента. Сначала проходит обсуждение проекта в нижней палате — национальном собрании. Затем проект передается в верхнюю палату — сенат. Если проект бюджета после двух совместных обсуждений обеи­ми палатами парламента не получает одобрения, президент име­ет право своим указом объявить бюджет законом.

Третья стадия — исполнение бюджета.Кассовое исполне­ние осуществляется через систему казначейских касс, которые имеют счета в Банке Франции и производят расчетно-кассо­вые бюджетные операции. По всей территории страны дейст­вует сеть специальных агентств казначейства (бухгалтерий), в том числе центральные бухгалтерии, обобщающие ежеднев­ные данные учета всех субъектов. На их основе составляются еженедельные и ежемесячные аналитические материалы. Так, в еженедельных сводках представлены данные об операциях по исполнению бюджета по крупным рубрикам годового коррек­тирующего финансового закона (что дает возможность контро­лировать выдачу разрешений на выделение бюджетных средств), а также об изменениях объема государственного долга, остат­ках на корреспондентских счетах казначейства и др. Обобщаю­щие данные об исполнении бюджета за год представляются в Счетную палату для анализа и составления декларации о со­ответствии данных центрального учета в отдельных организа­циях.

Контроль над исполнением бюджета делится на три вида: ад­министративный, судебный и парламентский.

Административный контрольведется по иерархической струк­туре системы учета, когда бухгалтеры более высокого уровня контролируют более низкий уровень, а сами подчиняются главному казначею. Во Франции действует Генеральная ин­спекция финансов, которая представляет собой своего рода корпорацию финансовых инспекторов-контролеров, связанную с кабинетом министра финансов, но не входящую ни в одно из управлений этого министерства. Финансовые контролеры впра­ве проверять состояние учета во всех звеньях государственных финансов, т.е. любого учреждения, а также частных организа­ций и предприятий, деятельность которых затрагивает интере­сы казначейства, например транспортных или строительных компаний и т.д.

Судебный контрольосуществляется Счетной палатой, которая проверяет состояние учета и отчетности в той или иной органи­зации, ведущей бюджетные счета (бухгалтерии). Юрисдикция Счетной палаты распространяется на главные бухгалтерии ос­новных распорядителей кредитов. Ответственность за неполноту или недостоверность сведений несут руководители исполни­тельных органов, представивших отчетную документацию.

Парламентский контрольосуществляется в ходе обсужде­ния и принятия закона об исполнении бюджета на основании указанных выше документов, доклада Счетной палаты и общей декларации о центральных счетах органов учета, и отчетности отдельных министерств, исполнявших Бюджет.

Последняя, четвертая стадия бюджетного процесса — состав­ление Министерством экономики и финансов отчета об испол­нении бюджета.

Бюджетный (финансовый) год во Франции совпадает с ка­лендарным, т.е. начинается 1 января.

Местные бюджеты и другие звенья финансовой системы

Вторым звеном бюджетной системы Франции являются ме­стные бюджеты.Они находятся в ведении местных органов управления. Их деятельность регламентируется Конституцией и текущим законодательством. Каждая административная едини­ца, как отмечалось, имеет свой бюджет. Административно-тер­риториальная структура страны — это 22 региона, 96 департа­ментов и 36 000 округов. Советы (региональные, департаментов, округов) составляют бюджеты и распоряжаются местными ре­сурсами. Однако вся полнота власти принадлежит на местах префектам.

Система местных бюджетов Франции включает в себя не­сколько звеньев:

1) бюджеты различных местных организаций;

2) бюджеты территориальных организаций (бюджеты регио­нов, департаментов и округов), а также их объединений: городских сообществ, районов, синдикатов.

В стране более трети всех текущих расходов местных орга­нов власти приходится на содержание административно-поли­цейского аппарата (полиция, гражданская оборона, пожарная охрана, управление), треть — на образование, просвещение, культуру, остальное — это расходы на экономическую инфра­структуру. Местные органы власти осуществляют большие ка­питаловложения — свыше 52 % всех капитальных государст­венных затрат.

Местные бюджеты, как правило, дефицитны и нуждаются в дополнительных ресурсах для финансирования собственных программ. Государство предоставляет местным органам власти субсидии, составляющие около 20 % всех доходов местных бюд­жетов. Выделяют два вида субсидий:

1) на текущие расходы, главным образом на социальную по­мощь (около 60 % всех субсидий);

2) на капитальное строительство.

Кроме субсидий, местные органы используют заемные сред­ства, получаемые на денежном рынке. Такова специфика налогообложения и бюджетной системы Франции.

Местное самоуправление имеет ограничения. Степень свобо­ды в принятии решений регулируется законодательными актами

по налогообложению и директивами республиканских и регио­нальных органов. Перераспределение средств между коммунами осуществляется департаментами, из госбюджета выделяются це­левые субсидии для выравнивания экономического положения отдельных территорий.

Наряду с центральными и местными бюджетами в финансо­вую систему Франции входят специальные фонды и финансы государственных предприятий.

Специальные фондыпредставляют собой совокупность де­нежных ресурсов, находящихся в распоряжении государства или местных органов власти и имеющих целевое назначение. К ним относятся многочисленные специальные счета казна­чейства, присоединенные бюджеты, различные фонды финан­сово-кредитных учреждений и социальный бюджет. Организаци­онно они отделены от бюджетов и относительно самостоятельны. Специальные фонды можно разделить на две основные группы:

1) фонды доходов и расходов, которые включаются в бюджет
(фонд экономического и социального развития страны);

2) внебюджетные фонды, юридически независимые.

Крупнейшие из них связаны с социальной сферой. Совокуп­ность таких фондов называют социальным бюджетомФранции. Средства социальных специальных фондов складываются из взносов предпринимателей (60 %),взносов по страхованию (18 %), поступлений государства (20 %) и прочих доходов (2 %).

К фондам такого рода относят пенсионный фонд, фонд страхо­вания по болезни, инвалидности, материнству, фонд помощи семь­ям, национальный фонд помощи безработным. Наиболее важные специальные фонды находятся в распоряжении центрального правительства. Среди специальных фондов, создаваемых мест­ными органами власти, наибольшее значение имеют заемные фонды, средства которых используются для инвестиций, а в от­дельных случаях — для покрытия кассовых разрывов в местных бюджетах. Это многочисленные специальные счета казначейст­ва, присоединенные бюджеты, фонды финансово-кредитных уч­реждений и социальный бюджет.

Счета казначействаоткрываются государственным организаци­ям, не имеющим права юридического лица и финансовой автономии. Эти счета утверждаются парламентом. Средства специальных счетов проходят по двум разделам бюджета: в доходной и расходной части. (Самый крупный — Фонд социального и экономического разви­тия, который выдает кредиты на срок от 3 до 5 лет национализиро­ванным и частным предприятиям, осуществляющим инвестиции в соответствии с общегосударственной программой развития.) Значительная часть счетов казначейства используется на воен­ные цели.

Присоединенные бюджеты составляюторганизации, имею­щие финансовую автономию. Они включаются в государственный бюджет. Расходы каждого присоединенного бюджета покрыва­ются собственными доходами организации.

Франция занимает одно из первых мест среди развитых стран по величине государственного сектора,получившего развитие в послевоенные годы в результате буржуазной национализации. На него приходится около 10 % ВНП, более четверти всех инве­стиций, в нем работают около 15 % всего занятого населения. Государственные предприятия сосредоточены в энергетике (уголь­ной, нефтяной, газовой и энергетической промышленности), сфере главных потребителей энергии (почти все виды транспор­та), а также в наиболее динамичных и новых отраслях (аэронав­тика, электроника, химия). Предприятия этих отраслей, являясь юридическими лицами, имеют определенную финансовую са­мостоятельность. Они составляют автономные бюджеты или фи­нансовые сметы. Контроль со стороны парламента за ними не­значительный. В соответствии с уставом, государственные пред­приятия правомочны заключать контракты, отвечать по своим обязательствам, распределять прибыль, принимать решения по инвестированию.

Ресурсы государственного сектора формируются из различ­ных источников:

1) собственных средств — 25 %;

2) безвозвратных дотаций и субсидий из госбюджета — 18 %;

3) долгосрочных кредитов, внутренних и внешних займов,
полученных на денежном рынке, — 57 %.

Дефицит государственных предприятий покрывается безвоз­вратными субсидиями и дотациями, а также кредитами из бюд­жета и специальных фондов.

Однако на современном этапе развития имеет место бюджетный дефицит, который почти вдвое превышает "докризисные" нормы, установленные Евросоюзом. Об этом свидетельствуют пересмотренные бюджетные прогнозы французского правительства, которые не были опубликованы официально, но стали известны прессе.

2.2 Налоговая система Франции

Налоговая система Франции представляет собой своеобразную совокупность налогов и сборов. Она формировалась многие десятилетия, отражая исторические и культурные особенности страны. В настоящее время система обладает стабильностью в отношении перечня взимаемых налогов и сборов, правил их применения. Ставки же налогов ежегодно пересматриваются с учетом экономической ситуации и направлении экономико-социальной политики государства. Среди главных черт французской налоговой системы следовало бы выделить такие, как социальная направленность, преобладание косвенных налогов, особая роль подоходного налога, учет территориальных аспектов, гибкость системы в сочетании со строгостью, широкая система льгот и скидок, открытость для международных налоговых соглашений.

Налоги и сборы формируют около 90% бюджета государства. Сборы осуществляются единой службой. Основные виды налогов - косвенные, прямые, гербовые сборы. Преобладают косвенные налоги. 50% от косвенных налогов составляют НДС. Существует строгое деление на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет. Основные Федеральные налоги: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы (кроме обычных продуктов к акцизным относят: спички, мин. вода, услуги авиатранспорта), налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и др. Основные местные налоги: туристский сбор, налог на семью (состоит из трех налогов: на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю), налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий. В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов.

НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений. Он взимается методом частичных платежей. Во Франции 3 млн. плательщиков НДС. Расчет ведется самими предприятиями; при упрощенном учете - налоговой службой. Важная особенность французского НДС - это возможность его уменьшения на сумму, направленную на инвестиции. Но при всей своей гибкости французский НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений, что говорит о его эффективности.

Подоходный налог составляет 20% налоговых доходов бюджета. Потенциальными плательщиками являются все физические лица страны, а так же предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Налог, в принципе, единый, высчитывается по единой прогрессивной шкале, но вместе с тем он принимает во внимание экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого плательщика.

Налог на акционерные общества. Доля налога на прибыль АО в обществе сумме налоговых поступлений составляет 10% и имеет тенденцию к снижению. Это связано с постоянным снижением ставки. Данный налог применяется только к АО. Доход юридических лиц, не являющихся АО, облагается по правилам налогообложения физических лиц. АО облагаются не зависимо от вида ответственности. Объектом обложения выступает чистый доход по всем видам деятельности. Налоговый авуар представляет собой компенсацию двойного налогообложения держателей акций, которые облагаются подоходным налогом как физические лица с доходов от дивидендов и также облагается налогом доход АО. Размер налогового авуара равен половине стоимости распределяемых дивидендов. Стимулирование роста вложений в науку. Предусматриваются налоговые кредиты в размере 50% от ежегодного прироста вложений на НИОКР. При снижении вложений налог возрастает на 50% от суммы уменьшения. Недостаток: риск потери доходов при уменьшении инвестиций в НИОКР по объективным причинам. Среди стран-членов ЕС Франция занимает второе место после Великобритании по числу международных налоговых соглашений. Этот факт говорит о значительной интеграции страны в международные налоговые отношения и об осознании ею необходимости максимально возможной унификации налоговых систем стран мира. Рассматривая налоги Франции в международном аспекте, можно отметить значительное количество международных налоговых соглашений. При всей самобытности своей системы страна стремится к сближению с налоговыми системами других стран мира и это является положительной тенденцией. Президент считает необходимым ввести в стране налог на выброс углекислого газа предприятиями, а в ближайшее время будет объявлено об общенациональном займе. Средства от него пойдут на борьбу с кризисом.

Государственные налоги во Франции подразделяются на три группы:

· налоги на потребление (НДС, акцизы, таможенные пошлины);

· налоги на доходы (подоходный налог, налог на прибыль, профессиональный налог);

· налоги на капитал (налог на имущество, налог на транспортные средства, проф. налог).

В стране действуют четыре вида косвенных налогов — НДС, акцизы, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги.

Из системы местных налогов следует выделить 4 основных налога:

· земельный налог на застроенные участки

· земельный налог на незастроенные участки

· налог на жилье

· профессиональный налог

Ставки налогов устанавливаются местными органами власти, но не могут превышать законодательно установленного максимума.