7 декабря 1991 года Верховным Советом РСФСР был принят закон "О подоходном налоге с физических лиц", предусматривающий введение с 1 января 1992 года новой шкалы подоходного налогообложения физических лиц (см. табл. 3).
Таблица 3.
| Годовой доход физического лица в год (в руб.)
| Доход физического лица в месяц (в руб.)
| Уровень ставки налога (в %)
|
| до 42.000
| до 2.500
| 12%
|
| 42.001- 84.000
| 2.500- 5.000
| 5.040 + 15% с превышения
|
| 84.001-120.000
| 5.000-10.000
| 11.340 + 20% с превышения
|
| 120.001-180.000
| 10.000-15.000
| 18.540 + 30% с превышения
|
| 180.001-300.000
| 15.000-25.000
| 36.540 + 40% с превышения
|
| 300.001-420.000
| 25.000-35.000
| 84.540 + 50% с превышения
|
| свыше 420.000
| свыше 35.000
| 144.540 + 60% с превышения
|
В целом неспокойная обстановка в государстве в начале 90-х усматривалась также в частности в системе налогообложении. Так, например градация ставок подоходного налогообложения чрезвычайно часто менялись: уже в июле 1992 года был принят закон "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России», который предусматривал трансформацию системы подоходного налогообложения физических лиц из семи в четырех ступенчатую (см. табл. 4).
Таблица 4.
| Годовой доход физического лица в год (в руб.)
| Доход физического лица в месяц (в руб.)
| Уровень ставки налога (в %)
|
| до 200.000
| до 16.667
| 12%
|
| 200.001-400.000
| 16.667-33.333
| 24.000 + 20% с превышения
|
| 400.001-600.000
| 33.333-50.000
| 64.000 + 30% с превышения
|
| свыше 600.000
| свыше 50.000
| 124.000 + 40% с превышения
|
Здесь любопытно отметить, что закон был принят 16 июля 1992 года, а шкала налогообложения, прописанная в нем, де-юре вводилась с 1 января 1992 года, то есть задним числом.[1]
Менее чем через год система налогообложения дохода физических лиц вновь претерпевает изменения: число ставок налога уменьшается еще на одну, и теперь равно трем. (см. табл. 5).
Таблица 5.
| Годовой доход физического лица в год (в руб.)
| Доход физического лица в месяц (в руб.)
| Уровень ставки налога (в %)
|
| до 1.000.000
| до 83.333
| 12%
|
| 1.000.000-2.000.000
| до 83.333
| 120.000 + 20% с превышения |
| свыше 2.000.000
| свыше 166.667
| 320.000 + 30% с превышения
|
Уровень налоговых ставок с 1993 по 1996 оставался неизменным, хотя без внесения корректировок не обошлось: практически ежегодно менялись абсолютные показатели системы взимания налоговых платежей, снижались налоговые ступени. Так, в течение того же 1993 года ступени налогообложения относительно доходов физических лиц расширились в 3 раза (см. табл. 6), а в течение 1994 года – в 5 (см. табл. 7).
Таблица 6.
| Годовой доход физического лица в год (в руб.)
| Доход физического лица в месяц (в руб.)
| Уровень ставки налога (в %)
|
| до 3.000.000
| до 250.000
| 12%
|
| 3.000.000-6.000.000
| 250.000-500.000
| 360.000 + 20% с превышения
|
| свыше 6.000.000
| свыше 500.000
| 960.000 + 30% с превышения
|
Таблица 7.
| Годовой доход физического лица в год (в руб.)
| Доход физического лица в месяц (в руб.)
| Уровень ставки налога (в %)
|
| до 5.000.000
| до 416.667
| 12%
|
| 5.000.000-10.000.000
| 416.667-833.333
| 600.000 + 20% с превышения
|
| свыше 10.000.000
| свыше 833.333
| 1.600.000 + 30% с превышения
|
23 декабря 1994 года согласно очередному закону Правительства РФ ставки опять изменились (см. табл. 8).
Таблица 8.
| Годовой доход физического лица в год (в руб.)
| Доход физического лица в месяц (в руб.)
| Уровень ставки налога (в %)
|
| до 10.000.000
| до 833.333
| 12% |
| 10.000.001-50.000.000
| 833.333-4.166.667
| .200.000 + 20% с превышения
|
| свыше 50.000.000
| свыше 4.166.667
| 9.200.000 + 30% с превышения
|
Любопытно, что все изменения, вносимые в систему налогообложения доходов физических лиц, делались задним числом: таблица 4 была принята 6 марта 1993, и де-юре вводилось с 1 января 93 года, таблица 5 была принята вообще 24 декабря того же года, а на бумаге вводилось с начала года, который фактически уже почти закончился, и так далее.
В 1996 году вводится новая система подоходного налогообложения физических лиц с большим количеством ставок и увеличенной предельной ставкой (см. табл. 9).
Таблица 9.
| Годовой доход физического лица в год (в руб.)
| Доход физического лица в месяц (в руб.)
| Уровень ставки налога (в %)
|
| до 12.000.000
| до 1.000.000
| 12%
|
| 12.000.001-24.000.000
| 1 000000 - 2000000
| 1.440.000 + 20% с превышения
|
| 24.000.001-36.000.000
| 2000000 - 3000000
| 3.840.000 + 25% с превышения
|
| 36.000.001-48.000.000
| 3000000 - 4000000
| 6.840.000 + 30% с превышения
|
| свыше 48.000.000
| свыше 4000000
| 10.440.000 + 35% с превышения
|
За этим последовало новое повышение количества ставок налога и расширение ступеней налогообложения относительно дохода физических лиц в 1998 году, при этом предельная ставка осталась неизменной (см. табл. 10).
Таблица 10.
| Годовой доход физического лица в год (в руб.)
| Доход физического лица в месяц (в руб.)
| Уровень ставки налога (в %)
|
| до 20.000
| до 1.667
| 12% |
| 20.000- 40.000
| 1.667 - 3.333
| 2.400 + 15% с превышения
|
| 40.000- 60.000
| 3.333 - 5.000
| 5.400 + 20% с превышения
|
| 60.000- 80.000
| 5.000 - 6.667
| 9.400 + 25% с превышения
|
| 80.000-100.000
| 6.667 - 8.333
| 14.400 + 30% с превышения
|
| свыше 100.000
| свыше 8.333
| 20.400 + 35% с превышения
|
Здесь необходимо заметить, что вышеуказанные денежные показатели, а также абсолютные ставки налога отражены уже с учетом деноминации рубля в 1000 раз, произошедшей в 1997 году, и были введены в действие Законом РФ от 31 декабря 1997 года.
Подводя итог всему вышесказанному, отметим, что за 7 лет попыток приведения системы подоходного налогообложения физических лиц в состояние оптимально подходящее экономическому и социальному положению в стране, можно проследить явно выраженную тенденцию снижения предельной ставки налога (с 60% до 35%).
«В 1997 году в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты» было "уплачено в целом менее половины положенной суммы подоходного налога, причем степень уклонения от уплаты этого налога увеличилась среди наиболее богатых и, напротив, значительно уменьшилась среди наименее обеспеченных слоев. Так, 10% населения с наивысшими доходами уплатило лишь около 17% от положенных налогов. Увеличение сбора подоходного налога хотя бы до 75% дало бы сумму равную предусмотренной в федеральном бюджете величине трансфертов регионам.
Одна из причин уклонения от уплаты подоходного налога - высокие прогрессивные ставки при низкой величине доходов, начиная с которых они уплачиваются»[2]. Последующее развитие событий в сфере подоходного налогообложения могло иметь вариации: например, система налогообложения, предлагаемая правительством страны во главе с С. Кириенко. Она заключалась в следующем: уменьшалась предельная ставка налога на 5%, т.е. устанавливалась на уровне 30%, минимальная ставка оставалась прежней, не тронутым оставался нижний налоговый порог, вместе с тем предлагалось упразднить около 50% существующих льгот по подоходному налогообложению, в частности отменялись льготы на такие виды доходов как страховые полиса и кредиты, который раньше служили отличным путем законного избежания подоходного налогообложения, в тоже время предлагалось ввести общую 20%-ную ставку налога на все доходы физических лиц, полученные не на месте основной работы. Однако проект не был принят, и в результате манипуляции правительства подоходная система налогообложения приняла вид, кардинально отличающийся от вышеописанного, вместо более плоского, был введен еще более прогрессивный налог 31 марта 1999 года (см. табл. 11).
Таблица 11.
| Годовой доход физического лица в год (в руб.)
| Доход физического лица в месяц (в руб.)
| Уровень ставки налога (в %)
|
| В федеральный бюджет
| В региональный бюджет
|
| до 30.000 | 2.500 | 3% | 9% |
| 30.001- 60.000 | 2.500 - 5.000 | 3% | 2.700 + 12% с превышения |
| 60.001- 90.000 | 5.000 - 7.500 | 3% | 6.300 + 17% с превышения |
| 90.001-150.000 | 7.500 -12.500 | 3% | 11.400 + 22% с превышения |
| 150.001-300.000 | 12.500 -25.000 | 3% | 24.600 + 32% с превышения |
| свыше 300.000 | свыше 25.000 | 3% | 72.600 + 42% с превышения |
Следует отметить, что последнюю, предельную ставку налога предполагалось ввести лишь годом позднее с 1 января 2000 года, однако на практике ее не опробовали, т.к. 25 ноября 1999 года последовало очередное изменение системы подоходного налогообложения (см. табл. 12).
Таблица 12.
| Годовой доход физического лица в год (в руб.)
| Доход физического лица в месяц (в руб.)
| Уровень ставки налога (в %)
|
| до 50.000 | 4.167 | 12% |
| 50.001-150.000 | 4.167 -12.500 | 6.000 + 20% с превышения |
| свыше 150.000 | свыше 12.500 | 26.000 + 30% с превышения |
Последним же глобальным изменением подоходной системы налогообложения на сегодняшний день является реформирование ее 5 августа 2000 года, когда был кардинально изменен сам принцип подоходного налогообложения, с 1 января 2001 года прогрессивная система превратилась в пропорциональную, так называемую плоскую шкалу налогообложения с единой налоговой ставкой 13%.
[1] http://www.politika.su
[2] http://www.akdi.ru
