ПрикладУ жовтні 2002 р. підприємство придбало книги на загальну суму 500 грн (без ПДВ).
Введення в експлуатацію бібліотечних фондів відображається проводкою: Д-т 111 "Бібліотечні фонди" К-т 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" Облік малоцінних необоротних матеріальних активів ведеться на рахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи". На цьому рахунку відображаються вартість предметів, строк корисного використання яких більший за один рік, зокрема спеціальних інструментів і спеціальних пристосувань. Вартість таких активів погашається шляхом нарахування зносу за встанов- Облік інших необоротних матеріальних активів леною нормою, що визначається підприємством самостійно, з урахуванням очікуваного методу використання цих об'єктів. Аналітичний облік необоротних матеріальних активів ведеться за кожним інвентарним об'єктом. Приклад Підприємство придбало офісні меблі на суму 1500 грн: — письмові столи (5 шт. за ціною 200 грн); — стільці (5 шт. за ціною 100 грн). Вартість перевезення транспортною організацією — 120 грн.
Введення в експлуатацію малоцінних необоротних активів відображається проводкою: Д-т 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" К-т 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів". Облік тимчасових (нетитульних) споруд ведеться на рахунку 113 "Тимчасові (нетитульні) споруди". До них належать дрібні об'єкти допоміжного характеру, які використовуються для потреб будівництва і не включені до титулу: паркани та огорожі (за винятком спеціальних, архітектурно оформлених), необхідні для виробництва робіт, огорожі майданчиків, ділянок тощо; перенесення з креслень на натуру контурів майбутніх об'єктів при розбивці будівель і споруд; пристосування з техніки безпеки; складські приміщення (комори) і навіси при об'єктах будівництва; приміщення для обігріву робітників; перехідні містки, хо- Розділ 6 дові дошки; настили, драбини, сходи; тимчасові розводки в межах робочої зони від магістральних і розвідних мереж електроенергії, води, газу і повітря; тачки, лавки та інший дрібний інвентар для монтажних і такелажних робіт тощо. Витрати на спорудження тимчасових споруд відображаються за дебетом рахунка 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" у кореспонденції з рахунками 20, 23, 65, 66 та ін. Понесені витрати списуються з кредиту рахунка 153 в дебет рахунка 113 "Тимчасові (нетитульні) споруди". Введення в експлуатацію тимчасових (нетитульних) споруд оформляється актом за формою 8-кб, де зазначають дату будівництва і найменування прийнятого в експлуатацію об'єкта, обліковий код, площу чи об'єм, фактичну собівартість, очікуване повернення матеріалів і витрати за розбирання, строк експлуатації, суму щорічного погашення об'єкта і особу, відповідальну за повернення матеріалів. Аналітичний облік тимчасових (нетитульних) споруд ведеться у відповідних регістрах обраної форми обліку. Вартість таких споруд погашається шляхом нарахування зносу. Приклад Будівельна організація уклала договір підряду на будівництво магазину. Нормативний термін будівництва — 5 місяців. У перший місяць було споруджено приміщення для обігріву робітників на суму 5050 грн, оскільки роботи проходили зимою. При цьому було понесено такі витрати: 1) матеріали — 3500 грн; 2) заробітна плата робітникам — 1000 грн; 3) на соціальні заходи — 400 грн; 4) транспортні послуги — 100 грн; 5) інші витрати на будівництво приміщення для обігріву — 50 грн. Природні ресурси обліковуються на рахунку 114 "Природні ресурси". Сюди належать будівельний ліс, родовища нафти та газу, джерела мінеральної сировини, що належать до вичерпних активів. Особливістю їх є те, що вони при добуванні перетворюються на матеріальні запаси. Облік інших необоротних матеріальних активів 135
Вартість придбаних підприємством природних ресурсів відображається на рахунку 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" згідно з оплаченими чи акцептованими рахунками продавців після їх оприбуткування. Аналітичний облік природних ресурсів ведеться в таких розрізах: "Лісові угіддя", "Запаси нафти та газу" тощо. Облік інвентарної тари здійснюється на рахунку 115. Інвентарною тарою називається тара, яка не передається (продається, купується) разом із продукцією. Вона може використовуватись для внутрішнього перевезення вантажів і для доставки продукції (товарів) споживачам (покупцям). Але при цьому тара зберігає свою основну властивість: вона не передається споживачам, а залишається на балансі підприємства з терміном використання більший за один рік. Облік тари ведеться в натурально-вартісному виразі. Аналітичний облік ведеться за кожним об'єктом з групуванням за видами тари: тара з деревини, тара з картону та паперу, тара з металу, тара з пластмаси, тара зі скла, тара з тканини та нетканих матеріалів. За тарою, що обліковується у складі інших необоротних матеріальних активів, щомісячно нараховується знос за встановленими нормами амортизації до повного перенесення вартості на новий продукт. Якщо тара реалізується іншому 136 _____________________________________________________ Розділ 6 підприємству, то ця операція відображається як реалізація майна підприємства. Предмети прокату обліковують на рахунку 116 "Предмети прокату". Предметами прокату є об'єкти, що передаються громадянам у строкове платне користування (прокат). Отримання та прокат майна оформляються бланками за формою ПО-Ш та ПО-П2, які є документами суворого обліку. Форма ПО-П1 (замовлення-зобов'язання, копія замовлення-зобов'язання) заповнюється у двох примірниках, другий видається замовнику. У цій формі зазначають дані про отримання предметів на прокат, їх стан, кількість та вартість. Форма ПО-П2 (квитанція, копія квитанції) заповнюється аналогічно до замовлення-зобов'язання. Вона призначена для приймання грошових коштів за прокат, за продовження строків прокату, неповернення предметів прокату. Облік інших необоротних матеріальних активів здійснюється на рахунку 117 "Інші необоротні матеріальні активи";. Основні проводки щодо обліку операцій з необоротними активами обліковуються на рахунку 11 (табл. 1.6.1). Таблиця 1.6.1. Основні проводки з обліку операцій з необоротними активами
Облік інших необоротних матеріальних активів 137 Продовження табл. 1.6.1
Розділ 6 Закінчення табл. 1.6.1
6.3. Оцінка та переоцінка інших необоротних матеріальних активів Є декілька видів оцінки інших необоротних матеріальних активів. Зокрема виділяють такі: 1. Первісна вартість — історична (фактична) собівартість необоротних матеріальних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних матеріальних активів. 2. Переоцінена вартість — вартість необоротних матеріальних активів після їх переоцінки. 3. Вартість, що амортизується — первісна або переоцінена вартість необоротних матеріальних активів за вирахуванням їхньої ліквідаційної вартості. 4. Ліквідаційна вартість — сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних матеріальних активів після закінчення строку їх корисного використання, за вирахуванням витрат, пов'язаних із продажем (ліквідацією). 5. Залишкова вартість — різниця між первісною вартістю і сумою нарахованої амортизації. 6. Справедлива вартість — сума, за якою може бути здійснений обмін активу, або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами. Облік інших необоротних матеріальних активів Відповідно до П(С)БО 7 "Основні засоби" придбані (створені) інші необоротні матеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю, яка формується залежно від шляхів їх надходження. Такий процес формування первісної вартості показано в табл. 1.6.2. Таблиця 1.6.2. Процес формування первісної вартості необоротних матеріальних активів
Кожне підприємство переоцінює свої необоротні матеріальні активи, якщо їхня залишкова вартість більша ніж на 10 % відрізняється від справедливої вартості на дату балансу. У разі переоцінки одного об'єкта інших необоротних матеріальних активів на ту саму дату переоцінюють всі інші об'єкти групи, до якої належить цей об'єкт. Так, переоцінена первісна вартість Розділ 6 об'єкта інших необоротних матеріальних активів визначається шляхом множення первісної вартості цього об'єкта на індекс переоцінки {ППВ = ПВ • Іп). Переоцінена сума зносу об'єкта інших необоротних матеріальних активів визначається шляхом множення зносу цього об'єкта на індекс переоцінки (ПСЗ = З- Іп). Індекс переоцінки визначається шляхом ділення справедливої вартості об'єкта, що переоцінюється, на його залишкову вартість. У результаті переоцінки інших необоротних матеріальних активів можливі як дооцінка, так і уцінка, які відповідно включаються до складу додаткового капіталу та до складу витрат. 6.4. Амортизація та вибуття інших необоротних матеріальних активів Метод амортизації інших необоротних матеріальних активів обирається підприємством самостійно, з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигід від їх використання. Амортизація інших необоротних матеріальних активів нараховується протягом строку їх корисного використання (експлуатації), який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс). Амортизація інших необоротних матеріальних активів проводиться щомісячно, починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому певний об'єкт став придатним для корисного використання та призупиняється на період реконструкції, модернізації та добудови. Адже у процесі експлуатації інших НМА виникають витрати, пов'язані з їх поліпшенням. Якщо поліпшення об'єкта приводить до збільшення майбутніх економічних вигід (п. 14 ЩС)БО 7), такі витрати в бухгалтерському обліку включаються до складу капітальних витрат та накопичуються на субрахунках рахунка 15 "Капітальні інвестиції", і потім збільшують вартість об'єкта інших НМА. Якщо такого збільшення не відбувається і витрати здійснено для підтримання об'єкта в робочому стані, витрати включаються до витрат періоду (п. 15 П(С)БО 7) і відображаються за дебетом рахунків 23, 91, 92, 93 або збираються на рахунку 23 і списуються після закінчення ремонту. Припинення нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта інших необоротних матеріальних активів. Облік інших необоротних матеріальних активів Згідно з П(С)БО 7 амортизація інших необоротних матеріальних активів нараховується за прямолінійним та виробничим методами. Так, згідно з прямолінійним методом річна сума амортизації визначається шляхом ділення вартості, що амортизується, на очікуваний період часу використання об'єкта інших необоротних матеріальних активів. Відповідно до виробничого методу місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється шляхом ділення вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта інших необоротних матеріальних активів. Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися у першому місяці використання об'єкта в розмірі 50 % його вартості, що амортизується, та решта 50 % — у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) або в першому місяці використання об'єкта 100 % його вартості. Нарахування амортизації за іншими необоротними матеріальними активами показано в табл. 1.6.З. Таблиця 1.6.3. Нарахування амортизації за іншими необоротними матеріальними активами
Розділ 6 У податковому обліку амортизація інших необоротних активів здійснюється відповідно до Закону України "Про прибуток". Згідно з цим законом амортизації підлягають такі витрати: — на придбання інших необоротних матеріальних активів; — проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення інших необоротних матеріальних активів. Відповідно до П(С)БО 7 інші необоротні матеріальні активи списуються з балансу підприємства у разі їх вибуття, внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигід від використання таких активів (рис. 1.6.1).
Рис. 1.6.1. Напрямки списання інших необоротних матеріальних активів Незалежно від таких різних причин порядок відображення вибуття активів в обліку практично однаковий. Рахунок 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів" використовується у разі продажу активу. У разі ліквідації і невідповідності критеріям визнання активом застосовується рахунок 976 "Списання необоротних активів". У разі надзвичайних подій використовується рахунок 99 "Надзвичайні витрати". Операції з продажу інших НМА до операційної діяльності не належать, тому для їх обліку використовують рахунки класу 9. Підприємства, що ви- Облік інших необоротних матеріальних активів 143 користовують тільки 8-й клас рахунків, при списанні залишкової вартості використовують рахунок 85 "Інші витрати". Вибуття відображається проводками, наведеними в табл. 1.6.4. Таблиця 1.6.4. Відображення в обліку вибуття
Контрольні запитання та тести Контрольні запитання 1. Що таке необоротний матеріальний актив? 2. Які об'єкти входять до складу необоротних матеріальних активів? 3. Дайте загальну характеристику рахунка 11. 4. Які субрахунки має рахунок 11? 5. Які є одиниці обліку бібліотечних фондів? 6. Назвіть основні особливості обліку інвентарної тари.
7. Які об'єкти обліковуються на рахунку 113 "Тимчасові (нетитульні) споруди"? 8. Які ви знаєте види оцінки інших необоротних матеріальних активів? 9. У якому випадку підприємство переоцінює інші необоротні матеріальні активи?
10. Як формується первісна вартість залежно від шляхів надходження інших необоротних матеріальних активів? 11. Що таке амортизація? 12. Які є методи амортизації? 13. У чому полягає сутність виробничого методу амортизації? 14. Якими документами регулюється нарахування амортизації інших' необоротних матеріальних активів? Розділ 6 Тести 1. Який нормативно-правовий акт регламентує ведення бух а) Закон України "Про оподаткування прибутку підпри б) Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звіт в) П(С)БО 6; г) П(С)БО 7; д) П(С)БО 17? 2. Рахунок 11 "Інші необоротні матеріальні активи" призначений: а) для обліку ТМЦ; б) обліку та узагальнення інформації про рух необоротних в) обліку МШП; г) обліку та узагальнення інформації про наявність і рух інших 3. За дебетом рахунка 11 відображається: а) надходження інших необоротних матеріальних активів; б) вибуття інших необоротних матеріальних активів; в) сума дооцінки вартості інших необоротних матеріальних г) немає правильної відповіді; д) правильні відповіді а) і в). 4. Які з перелічених об'єктів не входять до складу інших не а) титульні споруди; б) бібліотечні фонди; в) нетитульні споруди; г) інвентарна тара? 5. Які активи належать до необоротних: а) активи, строк використання яких менший за 1 рік; б) активи, строк використання яких 3—5 років; в) активи, строк використання яких більший за 1 рік; г) активи, строк використання яких більший ніж 5 років? Облік інших необоротних матеріальних активів 6. На якому рахунку відображаються витрати на придбання а) 132; б) 153; в) 11; г) 92? 7. Яка господарська операція відображається кореспонденцією а) передано в експлуатацію довідникові посібники; б) виведено з експлуатації довідникові посібники; в) придбано довідникові посібники; г) відображено суму зносу? 8. Облік тари ведеться: а) у натурально-вартісному виразі; б) вартісному виразі; в) натуральному виразі. 9. Як у бухгалтерському обліку відображається оприбуткуван а) Д-т 11 — К-т 153; б) Д-т 11 — К-т 311; в) Д-т 631 — К-т 153; г) Д-т 11 — К-т 631; д) Д-т 153 — К-т 631? 10. Як у бухгалтерському обліку відображається списання а) Д-т 153 — К-т 11; б) Д-т 11 — К-т 132; в) Д-т 132 — К-т 11; г) Д-т 11 — К-т 153? 11. Інші необоротні матеріальні активи зараховуються на баланс підприємства: а) за справедливою вартістю; б) ліквідаційною вартістю; в) первісною вартістю; г) переоціненою вартістю. 10 — 4-1132 Розділ 6 12. Інші необоротні матеріальні активи переоцінюють, якщо: а) залишкова вартість менше ніж на 10 % відрізняється від б) залишкова вартість більше ніж на 10 % відрізняється від в) залишкова вартість дорівнює справедливій вартості; г) всі відповіді правильні. 13. Які з наведених видів оцінки не є видами оцінки інпіих не а) первісна вартість; б) переоцінена вартість; в) ліквідаційна вартість; г) всі відповіді правильні; д) немає правильної відповіді? 14. Переоцінена первісна вартість об'єкта інших необоротних а) первісної вартості певного об'єкта на індекс переоцінки; б) переоціненої вартості на індекс переоцінки; в) вартості, що амортизується, на індекс переоцінки; г) зносу певного об'єкта на індекс переоцінки. 15. Вартість, що амортизується, — це: а) вартість інших необоротних матеріальних активів після їх б) первісна або переоцінена вартість інших необоротних мате в) різниця між первісною вартістю та сумою нарахованої амор г) сума, за якою можна здійснити обмін активу або оплату 16. Якщо поліпшення об'єкта інших необоротних матеріаль а) 15; б) 23; Облік інших необоротних матеріальних активів в) 91; г)92. 17. Амортизація інших необоротних матеріальних активів на а) за прямолінійним методом; б) виробничим методом; в) кумулятивним методом; г) всі відповіді правильні; д) правильні відповіді а) і б). 18. Як в обліку відображається нарахування амортизації об'єк а) Д-т 92 — К-т 132; б) Д-т 91 — К-т 132; в) Д-т 132 — К-т 91; г) немає правильної відповіді? 19. Списання інших необоротних матеріальних активів із балан а) безоплатної передачі; б) продажу; в) купівлі; г) правильна відповідь а) і б); д) всі відповіді правильні. 20. Кореспонденція Д-т 13 — К-т 11 означає: а) списання залишкової вартості інших необоротних матері б) відображення доходу, отриманого у зв'язку з реалізацією в) списання зносу інших необоротних матеріальних активів; г) немає правильної відповіді. 10*
Розділ 7
|
