Понятие и необходимость налогового учета

Тема 9. Организация налогового учета

1. Понятие и необходимость налогового учета

2. Организационно-технические аспекты налогового учета

3. Методологические аспекты налогового учета

Понятие и необходимость налогового учета

Реформирование системы бухгалтерского учета в РБ в 2004 году провело к разграничению требований и методик, применяемы при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности. Был введен налоговый учет, появление которого обусловлено наличием различных подходов при определении прибыли для целей налогообложения и прибыли, отражаемой в бухгалтерской отчетности. Налоговый учет является не дублированием бухгалтерского учета, а дополняет и развивает его в тех случаях, когда в регистрах бухгалтерского учета не содержится информации, необходимой для определения налоговой базы.

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

В зарубежных странах различают две модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета:

1. Континентальная, при которой бухгалтерский и налоговый учет фактически совпадают и бухгалтерский учет выполняет все фискально-учетные задачи (ФРГ, Швеция, Бельгия, Италия, Испания и др.);

2. Англо-саксонская модель, которая предполагает существование и ведение параллельно как бухгалтерского, так и налогового учета (США, Англия, Австрия, Канада и др.).

По степени участия бухгалтерского учета в системе налогового учета можно выделить три вида налогового учета:

1) Бухгалтерский налоговый учет, при котором показатели налогового учета формируются исключительно на данных бухгалтерского учета;

2) Смешанный налоговый учет, при котором показатели налогового учета формируются на основе данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения;

3) Абсолютный налоговый учет, при котором показатели налогового учета формируются без участия бухгалтерского учета.

Необходимо выделить четыре основные функции налогового учета:

· Фискальная функция, посредством которой реализуется государственные задачи наполняемости бюджета;

· Контрольная функция, позволяющая плательщикам и налоговым органам осуществлять более эффективный контроль за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств;

· Функция «невмешательства» в систему бухгалтерского учета – ведение налогового учета позволяет сохранить основные принципы бухгалтерского учета;

· Информационное обеспечение налогового вычислительного процесса позволяет осуществлять сбор и обработку необходимой налоговой информации для правильного исчисления налоговых обязательств.