Порядок исчисления и уплаты в бюджет акцизного налога.

НК РФ предусматривает выдачу свидетельства о регистрации налогоплательщика, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом: на его производство и на производство неспиртосодержащей продукции (с использованием в качестве сырья денатурированного этилового спирта).

В отношении нефтепродуктов свидетельства выдаются организациям на производство прямогонного бензина и на его переработку. Для получения свидетельства на производства необходимо, чтобы у заявителя имелись мощности по производству данного товара и были выполнены требования п. 4 ст. 179.3 НК РФ.

Свидетельства получают на добровольной основе. Наличие свидетельства имеет значение только для обложения акцизами и для получения права на вычеты по ним.

Сумма налога по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

В соответствии со ст. 200 НК РФ начисленная сумма акциза уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные:

- при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

- при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного сырья при его приобретении либо при передаче сырья на переработку. И другие случаи.

Указанные вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Согласно статье 201 НК РФ, организация имеет право на налоговые вычеты, если:

– она оплатила подакцизное сырье;

– стоимость подакцизного сырья списана на затраты по производству реализованных подакцизных товаров;

– у организации есть все расчетные документы и счета-фактуры.

Если при производстве одного подакцизного товара используется другой подакцизный товар, имеющий отличную от него единицу измерения налоговой базы, то вся стоимость использованного подакцизного товара, включая акциз, списывается на затраты по производству товара.

Вычеты сумм акцизов, уплаченных по использованному подакцизному сырью, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, предъявленных налогоплательщиком и подтверждающих уплату им соответствующих сумм акциза. Вычетам подлежат также суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателю подакцизных товаров.

Акцизы начисляются на дату реализации подакцизных товаров. В соответствии со ст. 195 НК РФ датой реализации подакцизных товаров является день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.

 

Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту производится не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. Налоговым периодом признается календарный месяц. Налогоплательщики и их обособленные подразделения обязаны ежемесячно подавать в налоговый орган декларацию не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, а совершающие операции с прямогонным бензином или денатуратом, не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Сроки и порядок уплаты акцизов при импорте подакцизных товаров устанавливаются Таможенным Кодексом РФ.

 

[1] Софрина Т.А. Акцизы. – М.: Дайджест, 2008.