Объект обложения и порядок расчета налоговой базы.

Объектом обложения акцизами, как и НДС, являются операции. Они перечислены в ст. 182 НК РФ. В их числе:

- продажа произведенных подакцизных товаров;

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- передача права собственности на произведенные подакцизные товары на безвозмездной основе, а также по товарообменным сделкам;

- передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации (например, для дальнейшего производства неподакцизных товаров или для собственных нужд);

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Поскольку плательщиками акцизов признаются лица, совершающие операции, признаваемые объектом обложения акцизами (ст. 179 НК РФ), можно сделать вывод, что акциз должны уплачивать производители подакцизных товаров.

Ряд операций освобождается от налогообложения акцизами. Их перечень дан в ст. 183 НК РФ и является закрытым. К таким операциям, например, относятся:

- операции по передаче подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров, если это происходит в структурных подразделениях организации;

- операции по продаже денатурированного спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции.

- операции по экспорту подакцизных товаров.

Налоговая база для исчисления акцизов формируется по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база по товарам, на которые установлены специфические ставки акцизов, равна объему реализованной (переданной) продукции в натуральном виде. По товарам, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база равна рыночной стоимости реализованных подакцизных товаров, без учета акциза, НДС.

По товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, для исчисления суммы акциза необходимо определить объем реализации подакцизных товаров в натуральном выражении (для исчисления акциза с применением специфической составляющей налоговой ставки) и стоимость таких товаров без акциза, НДС (для определения акциза с применением адвалорной составляющей налоговой ставки), то есть необходимо определить налоговую базу в отношении каждой составляющей комбинированной налоговой ставки.