Налоговые обязательства, отчетность, уплата налога, налоговые льготы

Акцизный налог с товаров, которые произведены и реализуются в Украине, и на которые установлены ставки в иностранной валюте, платится в национальной валюте и рассчитывается по официальному курсу гривны к иностранной валюте, установленным НБУ, что действует на первый день квартала, в котором осуществляется реализация товара (продукции), и остается неизменным на протяжении квартала.

Для исчисления сумм акцизного сбора применяются нормы Налогового кодекса Украины.

Итак, рассмотрим как исчисляется акцизный сбор:

Сумма акцизного сбора, если ставка установленная в денежном эквиваленте к физической единице измерения товара, исчисляется следующим чином:

1. При применении ставки акцизного налога в гривнах по формуле:

А = С х К, (5.1)

где А – сумма акцизного налога,

С – ставка акцизного налога,

К – количество товара, определенное в физических единицах измерения;

 

2. При применении ставки акцизного сбора в евро за формулой:

А = С х Є х К, (5.2)

где Є - курс гривны к евро по состоянию на первый день соответствующего квартала.

Основной особенностью методики расчета акцизного сбора по твердым ставкам является то, что на размер налога абсолютно не влияет стоимость товара (таможенная стоимость в случае импорта).

 

3. Сумма акцизного сбора, если ставка установлена в процентах, исчисляется по формуле:

а) для отечественных товаров:

 

А = С х В, (5.3)

 

где В – стоимость товара;

 

б) для импортных товаров:

 

А = Вм х С, (5.4)

 

где Вм - таможенная стоимость товара.

 

Причем, при импорте товаров, акцизный налог начисляется на сумму таможенной стоимости с учетом фактически уплаченной суммы пошлины.

А = (МВ + ВМ) х С, (5.5)

 

где А - сумма акцизного налога;

МВ - таможенная стоимость товара;

ВМ - ввозная пошлина;

С - ставка акцизного налога.

 

При этом важно выяснить содержание понятия таможенная стоимость. Согласно Закону Украины „про Единый таможенный тариф” № 2097-ХІІ с 05.02.1992 года [10] таможенная стоимость - это цена товара, которая фактически уплачена или подлежит уплате на момент пересечения таможенной границы Украины. При определенные таможенной стоимости в нее включаются цена товара, указанная в счете - фактуре, а также такие фактические расходы, если они не включены в счет-фактуру:

• на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункту пересечения таможенной границы Украины;

• комиссионные и брокерские;

• плата за использование объектов интеллектуальной собственности, которая принадлежит данному товару и других предметов и которая должна быть оплачена импортером (экспортером) прямо или косвенно как условие их введения (вывоза).

При определении таможенной стоимости иностранная валюта пересчитывается в национальную валюту Украины по курсу Национального банка Украины, которая действует на день представления таможенной декларации.

Дата возникновения налоговых обязательств. Согласно положениям ст. 216 НКУ датой возникновения налоговых обязательств является:

1) для подакцизных товаров, произведенных на таможенной территории Украины, - дата их реализации производителем (кроме случаев, указанных в статьях 225 и 229 ПКУ). При этом суммы налога определяются плательщиком самостоятельно исходя из объектов налогообложения, базы налогообложения и ставок этого налога, которые действуют на дату возникновения налоговых обязательств. Если ставка установлена в инвалюте, налоговые обязательства определяются в гривнах по курсу НБУ, который действовал на первый день квартала, в котором товар реализован, и являются неизменными на протяжении этого квартала. Уплата налога осуществляется только средствами, а любые зачеты векселями и в других формах запрещаются;

2) для испорченного, уничтоженного, утраченного подакцизного товара - дата составления соответствующего акта; (утраченным является товар, местонахождения которого налогоплательщик не может установить);

3) в случае ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию Украины - дата представления таможенному органу таможенной декларации для оформления (или дата начисления такого налогового обязательства таможенным органом в определенных законодательством случаях). В этом случае сумма налога также определяется плательщиком самостоятельно - в гривнах по курсу НБУ на дату представления таможенному органу таможенной декларации к таможенному оформлению. Если подакцизные товары размещены в таможенных режимах магазина беспошлинной торговли или переработки на таможенной территории Украины, сумма налога, который подлежит уплате, определяется по ставке, которая действовала на дату представления таможенной декларации при размещении в этом режиме. В случае полного или частичного возвращения импортером подакцизных товаров (в связи с их непригодностью) осуществляется корректирование налоговых обязательств по п. 218.4 ПКУ. В случае временного ввоза подакцизных товаров или их транзита руководствуемся ст. 219 ПКУ;

4) при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, - дата их отгрузки производителем заказчику или по его поручению другому лицу. При этом размер налогового обязательства определяет производитель;

5) при использовании подакцизных товаров для собственных нужд – дата их передачи для такого использования, кроме использования для производства подакцизных товаров.