Объекты, база налогообложения и ставки налога

Объект налогообложения определен ст.213 НКУ. (табл. 5.1).

Таблица 5.1

Об'єкт обкладання акцизним податком відповідно до ст. 213 ПКУ

Об'єкт оподаткування (п. 213.1)	Не підлягають оподаткуванню (п. 213.2)	Звільнені від оподаткування (п. 213.3)
— реалізація вироб­лених в Україніпідак­цизних товарів; — реалізація (пере­дача) підакцизних товарівдля власного споживання, про­мислової переробки, здійснення внесків до СФ, а також своїм працівникам; — ввезенняпідак­цизних товарів на митну територію України; реалізація кон­фіскованихта виз­наних безхазяйними підакцизних товарів, а також підакцизних товарів, за якими не звернувся власник до кінця строку збе­рігання,та тих, які за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави; — реалізація (пере­дача у володіння, користування чи роз­порядження) підак­цизних товарів, які були ввезені на мит­ну територію України із звільненням від оподаткування до закінченнястроку, визначеного законо­давством відповідно до п. 213.3 ПКУ; — обсягита вартість втрачених підакцизних товарів, що перевищують встановлені норми втрат (з урахуванням п.214.6)	— вивезення підакцизних товарів за межі митної території України — якщо це засвідчене належно оформ­леною митною декларацією; — ввезення на митну територію України раніше експортованих підакцизних товарів, у яких виявлено не­доліки, що перешкоджають реалізації цих то­варів на митній території країни імпортера, для їх повернення експортеру. У цьому випадку такі підакцизні товари ввозяться експортером без подальшої реа­лізації на митній території України	— реалізація легкових автомобілів для інвалідів, у тому числі дітей-інвалідів, оплата яких здійснюється за рахунок бюджетних коштів, коштів фондів соцстрахування, а також легкових автомобілів спецпризначення*, оплата вартості яких здійснюється за рахунок бюджетних коштів; — ввезення підакцизних товарів на митну територію України, призначе­них для офіційного (службового) користування дипломатичними пред­ставництвами іноземних держав, консульськими установами іноземних держав та для особистого використання членами дипломатичних пред­ставництв іноземних держав, консульських установ іноземних держав виходячи з принципу взаємності стосовно кожної окремої держави**; — ввезення підакцизних товарів на митну територію України, якщо при цьому не справляється ПДВ у зв'язку з розміщенням товарів у митних режимах: транзиту, митного складу, знищення або руйнування, відмови на користь держави, магазину безмитної торгівлі, тимчасового ввезення, переробки на митній території України***; — безоплатна передача для знищення підакцизних товарів, конфіско­ваних за рішенням суду та таких, що перейшли у власність держави внаслідок відмови власника, якщо вони не підлягають реалізації (про­дажу) в установленому законодавством порядку; — реалізація підакцизних товарів (крім нафтопродуктів, вироблених на митній території України), що використовуються як сировина для вироб­ництва підакцизних товарів; — ввезенняна митну територію України підакцизних товарів, що ви­користовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів, за умови пред'явлення органу державної митної служби ліцензії на право виробництва (крім виробництва нафтопродуктів); — ввезення фізособами на митну територію України підакцизних това­рів в обсягах, що не перевищують норм безмитного ввезення, встанов­лених законом; — реалізація безпосередньо вітчизняними виробниками алкогольних напоїв і тютюнових виробів магазинам безмитної торгівлі (підставою для звільнення від сплати акцизного податку є ВМД, що оформляється під час відвантаження продукції від такого виробника); — ввезенняна митну територію України підакцизних товарів (крім алкогольних напоїв та тютюнових виробів) як міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, або як гуманітарної допомоги, наданої згідно з нормами Закону «Про гуманітарну допомогу»; — ввезення акредитованими державними випробувальними лаборато­ріями та/або суб'єктами господарювання, які мають ліцензії на вироб­ництво тютюнових виробів, еталонних (моніторингових) чи тестових зразків тютюнових виробів (не призначених для продажу вроздріб) для проведення досліджень чи випробувань (калібрування лабораторного обладнання, проведення дегустацій, вивчення фізико-хімічних показни­ків, дизайну); реалізація скрапленого газу на спеціалізованих аукціонах для насе­лення у порядку, встановленому КМУ
* Швидка медична допомога та для потреб підрозділів центрального органу виконавчої влади з питань надзвичайних ситуацій та у справах захисту населення від наслідків Чорнобильської катастрофи. ** У разі реалізації на митній території України таких товарів податок сплачується особами, що реалізують або передають у володіння, користування чи розпорядження такі підакцизні товари, не пізніше дати такої реалізації одночасно зі сплатою ПДВ (за ставками, що діяли на момент подання митної декларації при ввезенні). ** * У разі порушення умов митних режимів, що передбачають повне або часткове звільнення від оподаткування, особа, відповідальна за дотримання режиму, зобов'язана обчислити та сплатити суму податкового зобов'язання. У разі коли в зазначених випадках митним законодавством України передбачається вимога щодо здійснення заходів гарантування чи інша вимога, така вимога встановлюється і для цілей акцизного податку. Податок справляється, якщо в подальшому щодо таких товарів (продукції) виникають зобов'язання зі сплати податку на додану вартість.

 

С целью обложения акцизным налогом НКУ предусматривает применение таких ставок:

1) абсолютная (специфическая) ставка налога – фиксированная величина относительно каждой единицы измерения базы налогообложения.

2) относительная (адвалорная) ставка – размер налога устанавливается в процентном или кратном отношении к единице стоимостного измерения базы налогообложения.

3) одновременное применение специфической и адвалорной ставок.

База налогообложения для акцизного налога определена ст.214 НКУ. (табл.5.2.)

Таблица 5.2

База обкладання акцизним податком
При застосуванні адвалорних ставок (п. 214.1)	При застосуванні специфічних ставок (п. 214.4)
Вартість реалізованого товару, виробленого на митній території України, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами без ПДВ та з урахуванням акцизного податку	базою оподаткування з вироблених на митній території України (ввезених на митну територію України) підакцизних товарів є їх величина, визначенав одиницях виміру ваги, об'єму, кількос­ті товару, об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках
Вартість товарів, що ввозяться на митну територію України, за встанов­леними імпортером максимальними роздрібними цінами на ці товари без ПДВ та з урахуванням акцизного податку. При цьому перерахунок інвалю­ти здійснюється за офіційним курсом НБУ, що діє на дату подання ВМД до митниці для оформлення

 

В случае применения одновременно адвалорных и специфических ставок налога базой налогообложения является база, определенная согласно пунктам 214.1 и 214.4 НКУ.

Ставки акцизного сбора дифференцируются в зависимости от товарной группы и происхождение товара (отечественный или импортный). Они являются едиными на всей территории Украины.

Ставки акцизного сбора за отдельными группами подакцизных товаров, установлены ПК Украины приведены в табл. 5.3 - 5.5.

 

Таблица 5.3

Ставки акцизного налога некоторые товары (продукцию)

 

Код товару згідно з УКТ ЗЕД	Опис товару згідно з УКТ ЗЕД	Одиниці виміру	Ставки податку
2203 00	Пиво із солоду (солодове)	гривень за 1 літр	0,81
2204 10	Вина ігристі	гривень за 1 літр	3,38
	Спирт етиловий,неденатурований, з концентрацією спирту 80 об.% або більше	гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту	45,87
Код товару згідно з УКТ ЗЕД	Опис товару згідно з УКТ ЗЕД	Ставки акцизного податку у твердих сумах з одиниці реалізованого товару
одиниці виміру	ставка
	Легкі дистиляти:
2710 11 11 00	для специфічних процесів переробки	євро за 1000 кілограмів
2710 11 15 00	для хімічних перетворень в процесах, не зазначених у позиції 2710 11 11 00	євро за 1000 кілограмів
	Бензини спеціальні:
2710 11 21 00	уайт-спірит	євро за 1000 кілограмів
2710 11 25 00	інші спеціальні бензини	євро за 1000 кілограмів
	Бензини моторні:
2710 11 31 00	бензини авіаційні	євро за 1000 кілограмів
2710 11 41 19	інші бензини	євро за 1000 кілограмів
	Гас:
2710 19 21 00	Паливо для реактивних двигунів	євро за 1000 кілограмів
2710 19 25 00	інший газ	євро за 1000 кілограмів
	Важкі дистиляти (газойлі) з вмістом сірки:
2710 19 31 40 2710 19 35 40 2710 19 49 00	більш як 0,2 мас. %	євро за 1 тис. кілограмів
2710 19 31 30 2710 19 35 30 2710 19 41 30 2710 19 45 00	більш як 0,035 мас. %, але не більш як 0,2 мас. %	євро за 1 тис. кілограмів

 

Слід зазначити, що з метою стимулювання захисту навколишнього природного середовища ставки акцизного збору на бензин моторний (2710 11 51 00), що містить тетраетилсвинець, збільшуються в 1,5 рази.

Таблица 5.4