Методы учёта затрат и калькулирования себестоимости: особенности и сфера применения.

Калькулирование - комплексная система экономических расчетов затрат производства на выпуск продукции и себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ и услуг.

Целью калькулирования себестоимости является формирование информации о величине издержек на всех стадиях изготовления этой продукции для определения выгодности производства, контроля затрат, изыскания резервов экономии.

Объект калькуляции – отдельные виды продукции (единица или однородная группа изделий).

Принципы калькулирования:

1. научно обоснованная классификация затрат на производство;

2. установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

3. выбор методов распределения косвенных расходов;

4. разграничение затрат по периодам;

5. выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы.

Методы учёта затрат и калькулирования себестоимости:

1. По периодичности исчисления себестоимости продукции: периодическое и непериодическое калькулирование.

2. По характеру формирования себестоимости: полуфабрикатный, бесполуфабрикатный

3. По наличию технологических переделов: попередельный, пофазный, попроцессный, пооперационный

4. По ассортиментности продукции: однопродуктный, многопродуктный

5. По выбору объекта калькулирования: изделия, вида работ, услуг, группа изделий, технологический процесс

6. По способу включения затрат в себестоимость продукции: учет прямых затрат, учет косвенных затрат, учет смешанных затрат

7. По полноте включения затрат в себестоимость продукции: учет полных затрат, учет ограниченных затрат (директ-костинг)

8. по использованию различных способов распределения косвенных затрат (путем простого деления, с помощью коэффициентов, баллов, единиц эквивалентности и т.д.)

9. по использованию различных баз распределения (основная заработная плата производственных рабочих, стоимость материалов, сумма прямых затрат, человеко-часы, машино-часы)

В зависимости от характера технологического процесса все производства подразделяются, прежде всего, на добывающие и обрабатывающие.

К добывающим относятся производства, в которых осуществляются извлечения различных продуктов природы из недр земли, лесов и вод. Для них характерно; относительная непродолжительность процесса производства, осуществляемая в одном переделе; отсутствие остатков незавершенного производства.

К обрабатывающим относятся такие производства, в которых осуществляется переработка сырья промышленного и с/х происхождения. В зависимости от характера технологического процесса различают 2 вида обработки производств:

1. производства, где готовая продукция получается путем последовательной обработки исходного сырья на отдельных технологически прирывных фазах и переделах;

2. производства, в которых ГП получается путем механического соединения (сборки) отдельных его частей, деталей, узлов изготовленных заранее.

В зависимости от объема и разнообразия выпускаемой продукции различают 3 типа производств.

1. Индивидуальное (единичное) – пр-во отдельных единичных экземпляров сложной продукции по заказам.

2. Серийное – пр-во, в котором изготавливается установленные партии или серии сложной продукции отдельных видов. Важной особенностью является их периодическая повторяемость, цикличность выпуска определенных видов продукции (самолетостроение).

3. Массовое – пр-во одних и тех же видов продукции в больших объемах. Характерной особенностью является непрерывная возобновляемость выпуска однородной продукции в течение длительного времени.

По роли внутри предприятия пр-ва различают основные и вспомогательные.

Основными методами учета и калькулирования фактической себестоимости продукции являются: позаказнный; попередельный и попроцессный методы.

1. Позаказный метод калькулирования себестоимости используется при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции. Чаще всего этот метод применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера.

Сущность данного метода состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по нему. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования является производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.

К особенностям этого метода учета себестоимости относятся:

аккумулирование данных обо всех произведенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции;

аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

ведение только одного счета «Незавершенное производство». Данный счет расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве.

2. Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют организации с массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и калькулирования, практически полным отсутствием незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция одновременно является и объектом учета затрат, и объектом калькулирования. Этот метод калькулирования характерен для добывающих отраслей и энергетики, где используется простая двухступенчатая калькуляция, а расчет себестоимости ведется в три этапа:

1) рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением суммы производственных затрат на количество изготовленной продукции определяется производственная себестоимость единицы продукции;

2) сумма управленческих и коммерческих издержек делится на количество реализованной за отчетный период продукции;

3) показатели, рассчитанные на первых двух этапах, суммируются.

3. Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая организацией продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при таком методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства. Следовательно, объектом учета затрат является передел. Передел — это часть технологического процесса, которая заканчивается получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовый продукт.

Попередельному методу калькулирования себестоимости присущи следующие особенности:

1) аккумулирование производственных затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам;

2) списание затрат за календарный период, а не за время выполнения заказа;

3) организация аналитического учета по счету «Основное производство» для каждого передела;

4) отсутствие необходимости распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

4. Поиздельный метод. Суть заключается в том, что калькулирование осуществляется периодически (ежемесячно) и объектом учета затрат и исчисления себестоимости является постоянно действующие заказы на изделия, произведенные в крупносерийном, массовом порядке.

Эти производства характерны для металлообрабатывающей, деревообрабатывающей промышленности и др., фактическая себестоимость при этом методе исчисляется путем деления себестоимости выпуска на количество произведенных изделий.

Отчетные калькуляции используют при оценке выполнения плана по себестоимости, в расчетах экономической эффективности инноваций, при определении величины затрат в незавершенном производстве и потерь от брака, в ценообразовании и контроле рентабельности.

С позиций управленческого учета калькулирование следует рассматривать как исчисление себестоимости материальных результатов деятельности организации и ее подразделений для целей управления производством, экономического обоснования цен, плановых показателей и проектных предложений. В широком смысле процесс калькулирования заключается в соизмерении затрат с совокупностью объектов калькулирования.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.