Теоретические положения. Акцизы.

 

Нормативный документ. Налоговый кодекс Российской Феде­рации, гл. 22.

Вид налога. Акцизы являются федеральным косвенным налогом, которым облагается ограниченное число подакцизных това­ров (ст. 181 НК РФ), в частности алкогольная и табачная продук­ция, автомобили, бензин и т.д.

Субъекты налога. Налогоплательщиками акцизов признаются (ст. 179НКРФ):

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с переме­щением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Объекты налога. Объектом налогообложения акцизами при­знаются, в частности, следующие операции (ст. 182 НК РФ):

1) реализация подакцизных товаров производителями этих то­варов;

2) реализация подакцизных товаров, приобретенных у произ­водителей этих товаров;

3) ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Фе­дерации и т.д.

Налоговая база. При налогообложении акцизами налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара, в частности (ст. 187-191 НК РФ):

а) как объем реализованных или ввезенных в Российскую Фе­дерацию подакцизных товаров в натуральных единицах при при­менении специфических (твердых) ставок;

б) стоимость реализованных или ввезенных в Российскую Фе­дерацию подакцизных товаров без учета акцизов и НДС при при­менении адвалорных (процентных) ставок.

Ставки налога. Для обложения акцизами применяются два вида ставок (ст. 187НКРФ):

а) адвалорные, или процентные, которые устанавливаются в процентах к стоимости товара без акциза;

б) специфические, или твердые, которые устанавливаются в рублях к натуральному измерителю товара.

Налогообложение подакцизных товаров (ст. 193 НК РФ) осу­ществляется, в частности, по следующим ставкам:

Вид подакцизного товара	Ставка акциза
С 1января по 30 июня 2012 г. включительно	С 1 июля по 31 декабря 2012 г. включительно	С 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно	С 1 января по 31 декабря 2014 г. включительно
Алкогольная продукция с долей спирта свыше 9% (за исключением вин)	254 руб. за 1 л безводного этилового спирта	300 руб. за 1 л безводного этилового спирта	300 руб. за 1 л безводного этилового спирта	300 руб. за 1 л безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением вин)	230 руб. за 1 л безводного этилового спирта	270 руб. за 1 л безводного этилового спирта	320 руб. за 1 л безводного этилового спирта	400 руб. за 1 л безводного этилового спирта
Вина, шампанские, игристые, газированные, шипучие	22 руб. за 1 л	22 руб. за 1 л	24 руб. за 1 л	25 руб. за 1 л
Пиво с содержанием спирта до 0,5 %	0 руб. за 1 л	0 руб. за 1 л	0 руб. за 1 л	0 руб. за 1 л
Пиво с содержанием спирта от 0,5 % до 8,6 %	12 руб. за 1 л	12 руб. за 1 л	15 руб. за 1 л	18 руб. за 1 л
Пиво с содержанием спирта свыше 8,6%	21 руб. за 1 л	21 руб. за 1 л	26 руб. за 1 л	31 руб. за 1 л
Сигары	36 руб. за 1 шт.	40 руб. за 1 шт.	58 руб. за 1 шт.	85 руб. за 1 шт.
Сигареты, папиросы	530 руб. за 1000 шт. + 7,5 % исходя из макс. рознич. Цены, но не менее 460 руб. за 1000 шт.	590 руб. за 1000 шт. + 7,5 % исходя из макс. рознич. Цены, но не менее 510 руб. за 1000 шт.	870 руб. за 1000 шт. + 7,5 % исходя из макс. рознич. Цены, но не менее 730 руб. за 1000 шт.	1280 руб. за 1000 шт. + 7,5 % исходя из макс. рознич. Цены, но не менее 1040 руб. за 1000 шт.
Автомобили легковые с мощностью двигателя 90 л. с. включительно	0 руб. за 1 л. с.	0 руб. за 1 л. с.	0 руб. за 1 л. с.	0 руб. за 1 л. с.
Автомобили легковые с мощностью двигателя от 90 до 150 л. с. включительно	29 руб. за 1 л. с.	29 руб. за 1 л. с.	31 руб. за 1 л. с.	34 руб. за 1 л. с.
Автомобили легковые и мотоциклы с мощно­стью двигателя от 150 л. с.	285 руб. за 1 л. с.	285 руб. за 1 л. с.	302 руб. за 1 л. с.	332 руб. за 1 л. с.
Масло для дизельных и карбюраторных дви­гателей	6072 руб. за 1 т	6072 руб. за 1 т	7509 руб. за 1 т	8260 руб. за 1 т

Налоговый период. Налоговым периодом для акцизов призна­ется календарный месяц (ст. 192 НК РФ), также календарный месяц является и отчетным периодом.

Налоговые льготы. При обложении акцизами используются, в частности, следующие налоговые льготы (ст. 200, 201 НК РФ):

1) освобождаются от налогообложения следующие операции:

• реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепро­дуктов), помещенных под таможенный режим экспорта за преде­лы Российской Федерации;

• реализация денатурированного этилового спирта в соответ­ствии с Федеральным законом «О государственном регулирова­нии производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртсодержащей продукции»;

2) применяются налоговые вычеты. В частности, если нало­гоплательщик приобретает подакцизные товары и использует их в качестве сырья для производства подакцизных товаров, сумма акцизов по операциям реализации может быть уменьшена на сумму акцизов, выплаченную при приобретении подакцизных товаров.

Порядок и сроки уплаты налога. При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, акцизы уплачивают не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Предприятия, осуществляющие реализацию алкогольной продук­ции, уплачивают акцизы, исходя из фактической реализации про­дукции в два этапа (ст. 204 НК РФ):

а) по продукции, реализованной с 1 по 15 число каждого ме­сяца, уплачивают акцизы в виде авансового платежа до 30 числа месяца реализации;

б) по продукции, реализованной с 16 числа каждого месяца, уплачивают акциз до 15 числа следующего месяца.