Выбытие

1. Инвестиционная собственность списывается с баланса при выбытии, а также когда компания больше не ожидает получения каких-либо доходов от ее использования.

2. Выбытие может осуществляться путем продажи или передачи по договору финансовой аренды. Для определения даты выбытия инвестиционной собственности банк должен использовать критерии, предписываемые МСФО (IAS) 18 для признания выручки.

3. Операции продажи с обратной арендой подробно описываются в Учебном пособии по МСФО (IAS) 17.

4. Если банк признает в балансовой стоимости объекта инвестиционной собственности стоимость замены какой-либо из его конструктивных частей, то необходимо вычесть балансовую стоимость старой конструктивной части из балансовой стоимости объекта.

 

ПРИМЕРЗамена конструктивной части Балансовая стоимость объекта составляет $10млн. Новая установка для кондиционирования воздуха стоит $0,2млн. Балансовая стоимость старой установки составляет $0,1млн. Прибавьте стоимость новой установки и вычтите балансовую стоимость старой установки: $10млн + $0,2млн -$0,1млн = $10,1млн.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Основные средства	ББ	$0,2млн
Денежные средства	ББ		$0,2млн
Учет новой конструктивной единицы
Расходы на амортизацию	ОПУ	$0,1млн
Основные средства	ББ		$0,1млн
Выбытие старой конструктивной единицы

 

В случае если объект инвестиционной собственности учитывался по фактической стоимости приобретения, новая конструкция может быть учтена в совокупности с общей стоимостью всего объекта.

 

Если банк не может достоверно определить балансовую стоимость старой конструктивной части, она может использовать стоимость новой конструктивной части для определения ориентировочной первоначальной стоимости старой части.

 

При учете по справедливой стоимости, в величину справедливой стоимости объекта инвестиционной собственности может быть включена сумма обесценения конструктивной части, подлежащей замене.

 

Прибыль (убыток), возникающие при выбытии объекта инвестиционной собственности, рассчитывается как разница между чистыми поступлениями от выбытия актива и его балансовой стоимостью. Он учитывается в отчете о прибылях и убытках (если иное не предписано МСФО (IAS) 17 для учета операций продажи с обратной арендой) в том периоде, когда произошло выбытие.

 

ПРИМЕРДоход от выбытия Балансовая стоимость объекта инвестиционной собственности составляет $6млн. Вы продаете этот объект за $8млн. и отражаете доход в размере $2млн. ($8млн.-$6млн.) в отчете о прибылях и убытках.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Денежные средства	ББ	$8млн
Основные средства	ББ		$6млн
Доход от выбытия объекта	ОПУ		$2млн
Продажа объекта инвестиционной собственности

 

Возмещение, получаемое компанией при выбытии объекта инвестиционной собственности, первоначально признается по справедливой стоимости. В частности, если существует рассрочка оплаты, полученное возмещение первоначально признается в сумме первого платежа. Разница между номинальной суммой возмещения и суммой первого платежа признается в качестве процентного дохода в соответствии с МСФО (IAS) 18.

 

ПРИМЕРДоход от выбытия объекта инвестиционной собственности Собственность, балансовая стоимость которой составляет $6млн., может быть продана за $8млн. (при единовременной оплате покупателем) или за $9млн. при продаже в рассрочку с погашением в течение одного года. Вы отражаете доход в размере $2млн ($8млн-$6млн) в отчете о прибылях и убытках независимо от способа оплаты.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Денежные средства	ББ	$8млн
Основные средства	ББ		$6млн
Доход от выбытия	ОПУ		$2млн
Продажа объекта инвестиционной собственности

 

Если покупатель выплачивает Вам $9млн. в течение одного года, дополнительный $1млн. учитывается как проценты к получению.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Дебиторская задолженность	ББ	$8млн
Основные средства	ББ		$6млн
Доход от выбытия собственности	ОПУ		$2млн
Продажа объекта инвестиционной собственности
Денежные средства	ББ	$9млн
Дебиторская задолженность	ББ		$8млн
Проценты к получению	ОПУ		$1млн
Денежные поступления и признание полученных процентов

 

Компенсация, причитающаяся компании в связи обесценением стоимости активов, должна признаваться в отчете о прибылях и убытках, когда она признана в качестве дебиторской задолженности. Примером компенсации является получение выплат от государства при национализации имущества, выплат от страховых компаний.

 

Обесценение или потери инвестиционной собственности, требования компенсации, любое приобретение или строительство объектов собственности, предназначенных для замены старых активов, - являются отдельными хозяйственными операциями, которые должны учитываться следующим образом:

(1) обесценение объектов инвестиционной собственности должно признаваться в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36;

(2) вывод из эксплуатации или выбытие объекта инвестиционной собственности должно признаваться в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 40;

(3) компенсация, причитающаяся компании в связи с обесценением, потерей или отказом от инвестиционной собственности, должна учитываться в отчете о прибылях и убытках, когда она отражена в дебиторской задолженности; и

(4) стоимость объектов, реконструированных, приобретенных или построенных для замены старых объектов, определяется на основе методов, предписываемых МСФО (IAS) 40.