Акциз на алкогольную продукцию является наиболее доходным видом акцизных сборов. Его бремя на единицу продукции, как правило, зависит от уровня содержания чистого алкоголя.

Главным источником доходов от акцизов на алкогольную продукцию является акциз на этиловый спирт и спиртосодержащую продукцию. Применение акциза к этиловому спирту, как произведенному в пределах страны, так и импортированному, значительно сокращает потери бюджета, так как фактически избавляет налоговые органы от необходимости контролировать всех производителей алкогольной продукции, использующих в качестве сырья этиловый спирт. Кредитование суммы акциза, уплаченного ранее за спирт, производится лишь при подтверждении уплаты налога, а также в случае денатурирования спирта и использования его для производства неподакцизных товаров.

Производство и поставка алкогольной продукции осуществляется в соответствии с ФЗ от 22 ноября 2005 года, 171 ФЗ. «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной продукции и спиртосодержащей продукции».

Данный закон дает четкое определение, что относится к алкогольной продукции.

Объектом налогообложения акцизами признается:

1) реализация на территории РФ произведенной алкогольной продукции;

2) продажа алкогольной продукции на основании решения судов или других уполномоченных органов, конфискованной алкогольной продукции;

3) передача на территории РФ лицами произведенной ими алкогольной продукции в уставный капитал других организаций;

4) передача на территории РФ произведенной алкогольной продукции для собственных нужд.

Акциз на алкогольную продукцию осуществляется производителями на дату отгрузки, или передача покупателю.

Покупатели могут воспользоваться налоговым вычетом если:

1) приобретенные подакцизные товары оплачены и списаны на производство реализованных подакцизных товаров.

Акциз, подлежащий уплате в бюджет производителями парфюмерно-косметической продукции и товаров бытовой химии в металлической и аэрозольной упаковке с 1 января 2007 г. будет исчисляться по нулевой ставке (эти поправки внесены в подп. 2 п. 1 ст. 181). Таким образом, начисленная сумма акциза будет равна нулю, но как сказано в ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную величину акциза на сумму налоговых вычетов. Согласно п. 2 этой статьи вычетам подлежит сумма акциза, предъявляемая продавцами и уплаченная налогоплательщиками при приобретении подакцизных товаров, затем использованного в качестве сырья. Правом применения налогового вычета является свидетельство на производство парфюмерно-косметической продукции или товаров бытовой химии.

Свидетельства выдаются организациям при соблюдении следующих требований (табл. 5):

 

Таблица 5

Свидетельство на производство денатурированного этилового спирта	При наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организации (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного капитала ООО либо голосующих акций АО) мощностей по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта.
Свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции	При наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организации (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного капитала ООО либо голосующих акций АО) мощностей по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный спирт.

 

 

Акциз исчисляется производителями при совершении операций по реализации указанных товаров. Датой реализации признается день отгрузки подакцизных товаров (ст. 195).

Акциз исчисляется по формуле: С = (А*К)/100*О, где

К - крепость вина;

С – сумма акцизов;

А – налоговая ставка на 1 л;

О – объем реализованного вина.

Пример: Завод произвел 6,300 литров водки, реализовано покупателем 5,900 литров. Ставка налога на 1 литр безводного этилового спирта на алкогольную продукцию свыше 9% - 191 руб. Рассчитайте сумму акциза, уплаченную при приобретении этилового спирта.

Решение: С=(191*40%)/100*5,900=450,760 – сумма акциза.

 

 

2.4 Порядок исчисления акцизов по табачной продукции

Наибольшее фискальное значение среди всех табачных изделий имеют сигареты - на них приходится около 90% всех поступлений от табачных акцизов. Ко всем остальным видам табачных изделий применяются дифференцированные ставки, причем к сигарам и табаку для трубок -повышенные, во-первых, в перераспределительных целях -- потребление данных видов табачных изделий в большей степени присуще более обеспеченным гражданам, во-вторых, в социальных целях -- курение сигар и трубок приносит больший вред здоровью, нежели курение остальных табачных изделий. Большое значение имеет налогообложение курительного табака, используемого для так называемых «самокруток», так как последние способны заместить в потреблении сигареты фабричного производства.

Базой для расчета налога служит розничная цена одной сигареты, сигариллы, сигары, килограмма курительного табака, установленная производителем или импортером, причем эта цена должна быть не меньше розничной цены на аналогичную продукцию. Запрещается продавать табачные изделия по цене выше установленной производителем или импортером и указанной на марке или предъявленной к расчету акциза.

Что касается способа уплаты налога, то использование акцизных марок при налогообложении табачной продукции, оставаясь средством авансового платежа по налогу, должно иметь важное значение, с точки зрения гарантирования полноты уплаты акциза по каждой конкретной единице товара, а в будущем возможно и инструментом, с помощью которого производится распределение собранных акцизов по регионам реализации. Другим видом обеспечения уплаты акциза могут служить гарантии аккредитованных банков или страховых компаний. В последнем случае, предприятиям, производящем табачную продукцию, маркируемую акцизными марками, будет предоставлена возможность отсрочки по уплате полного обязательства по налогу, то есть стоимости акцизной марки на единицу продукции, как это в настоящий момент применяется по отношению к импортным товарам.

Глава 22 НК РФ дополнена новой статьей 187.1 Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки. Согласно этой статье расчетная стоимость – это произведение max розничной цены, указанной на пачке и количество реализованных в отчетном налоговом периоде пачек сигарет (папирос).

Предусмотрено, что заявительный уровень розничных цен должны соблюдаться в течение срока действия уведомления. Max розничные цены, заявленные в уведомлении, наносятся на пачку сигарет или папирос, начиная с 1 числа месяца следующего за датой подачи заявления. Эти цены действуют не менее 1 месяца.

В случае, если в течение одного налогового периода налогоплательщиком осуществляется реализация (передача) табачных изделий одной марки (одного наименования) с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской упаковки (пачке), расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковке (пачке) табачных изделий, и количества реализованных единиц потребительской упаковки (пачек), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

1 Пример: табачная фабрика реализовала 400 тыс. шт. сигарет с фильтром по розничным ценам 450 тыс. руб.

Решение: 1) 400000/1000*100=40000 (руб.)

2) 450000*5%=22500 (руб.)

Итог акциза – 62500 руб.

Проверка: 115*400=46000 (руб.)

Проверка: 60*200=12000 руб.

 

 

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗОВ

В настоящее время все больше возникает попыток уклонения от уплаты акцизов. Поэтому принимаются новые Федеральные законы, поправки во избежание налоговых преступлений.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ» с 1 января 2003 года введен новый порядок обложения акцизами нефтепродуктов, согласно которому в число плательщиков этого налога, наряду с лицами, осуществляющими производство нефтепродуктов, включены также лица, осуществляющие их оптовую и (или) розничную реализацию, которые имеют свидетельство о регистрации лица, совершающие операции с нефтепродуктами.

Действующая система обложения акцизами нефтепродуктов построена таким образом, что каждое лицо, имеющее свидетельство, начисляет при получении нефтепродуктов акциз и при условии реализации нефтепродуктов покупателям, также имеющим свидетельство, получает право на налоговый вычет начисленной суммы акциза. На этом основании такая реализация нефтепродуктов и соответственно их приобретение имеющими свидетельство покупателям осуществляются по цене, не включающий акциз.

Участники рынка нефтепродуктов весьма успешно практикуют в настоящее время различные схемы уклонения от уплаты акцизов по нефтепродуктам.

Так, наиболее простым по осуществлению и соответственно чаще всего практикуемым способом уклонения от уплаты акцизов лицами, имеющими свидетельство, является невключение в налоговую базу полученных ими по цене, не включающей акциз, нефтепродуктов или прямое сокрытие фактов приобретения этих товаров путем либо их неоприходования, либо оплаты за наличный расчет. В настоящее время принимаются различные законы и поправки сокращения случаев уклонения от уплаты налогов.

Другой способ уклонения от уплаты акциза по полученным нефтепродуктам заключается в том, что имеющий свидетельство покупатель приходует приобретенные от продавцов нефтепродукты, начисляет по ним акциз, но начисленную сумму акциза не уплачивает. В результате согласно НК РФ любое лицо, приобретшее в собственность любое количество сырья и заключившее договор с другим лицом о его переработке, имеет право на получение свидетельства. При этом, в настоящее время согласно изменениям, внесенным Федеральными законами от 09.12.2002 № 164 – ФЗ и от 02.07.2005 № 80 – ФЗ в ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128 – ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», для осуществления деятельности по реализации, хранению и переработке нефти, газа и продуктов их переработки специального разрешения не требуется.

Таким образом, можно сделать вывод, что несовершенство, а в ряде случаев нелогичность и противоречивость норм, регулирующих порядок выдачи свидетельств, привели к тому, что в настоящее время практически любое лицо, купив незначительное количество нефти или списанное оборудование, имеет возможность получить свидетельство и, применив одну из многочисленных схем уклонения от уплаты акцизов, получить без вложения первоначального капитала многомиллионную прибыль.

Таким образом, согласно введенной системе налогообложения формирование доходов территориальных бюджетов за счет поступлений акцизов по нефтепродуктам было поставлено в зависимость от того, какое количество лиц, осуществляющих на данной территории операции с нефтепродуктами, получит свидетельство.

Вместе с тем, если на начало введения нового порядка обложения акцизами нефтепродуктов количество участников российского рынка нефтепродуктов, получивших свидетельство, составляло более 3000, то в течении 2003-2004 годов их число постепенно сократилось до 1000, и в 2005 году стабилизировалось на уровне 800.

Как следует из вышеперечисленного, действующий порядок налогообложения нефтепродуктов находится в определенном противоречии с принципом равного налогового бремени, гарантированным вышеуказанными конституционными нормами, а кроме того, лишает участников российского рынка нефтепродуктов свободного выбора более выгодных условий для ведения своей предпринимательской деятельности, что противоречит норме конституционно-правового режима стабильных условий хозяйствования, закрепленной в ст. 8 (часть 1) Конституции РФ.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание тенденцию роста числа налогоплательщиков, применяющих схемы уклонения от уплаты акцизов, решением возникших в практике обложения акцизами нефтепродуктов проблем, а также поставленной в Послании Президента РФ Федеральному Собранию от 26.05ю2004 задачи создания налоговой системы, не позволяющей уклоняться от уплаты налогов, был бы возврат к порядку, действовавшему до 1 января 2003 года, то есть к взиманию акцизов на нефтепродукты с лиц, осуществляющих их производство, в том числе из давальческого сырья.

Переход к взиманию акцизов только с производителей нефтепродуктов позволил бы значительно упростить налоговое администрирование, исключить экономическую заинтересованность налогоплательщиков в применении вышеуказанных схем уклонения от уплаты акцизов и, кроме того, поставить всех участников рынка нефтепродуктов в экономически равные условия, что отвечает гарантированным Конституцией РФ принципам единого экономического пространства РФ и равного налогового бремени.

При этом налоговая база для исчисления акцизов как при действующей, так и при предлагаемой системе взимания акцизов осталась бы неизменной, так как ее размер в любом случае определялся бы только объемами производства нефтепродуктов на территории РФ.

Налоговое администрирование акцизов на алкогольную продукцию кардинально изменилось после вступления в силу ряда положений Закона №107-ФЗ, внесших существенные поправки в гл. 22 НК РФ в части, регулирующей порядок исчисления и уплаты акцизов. Необходимость внесения поправок объясняется следующим.

В результате анализа динамики основных показателей и базы сравнительных данных отчетности по производству и реализации алкогольной продукции за последние годы было выявлено, что значительные объемы этой продукции пропадали либо при ее транспортировке с акцизных складов производителей на акцизные склады оптовых организаций, либо при ее перемещении между акцизными складами оптовой организации.

Так, Закон №107-ФЗ с 1 января 2006 года в целях сокращения потерь доходов бюджета в части поступлений акцизов по алкогольной продукции отменен режим налогового склада в отношении этой продукции и исключена из объектов обложения акцизами операция по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций.

Таким образом, с 1 января 2006 года взимание акцизов по алкогольной продукции перенесено целиком на ее производителей.

В соответствии с новой редакцией Закона №171-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2006 года, отменена маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками; вследствие этого в гл. 22 НК РФ были внесены поправки, отменяющие авансовый платеж, уплачиваемый при их приобретении.

В то время региональные специальные марки приобретались налогоплательщиками на несколько месяцев вперед. При этом они оплачивали стоимость самой марки (с целью возмещения затрат на ее производство) и вносили авансовый платеж по акцизу.

Следовательно, даже в случае, если приобретенные марки в 2006 году уже не наклеиваются, а подлежат уничтожению, вся сумма авансового платежа, фактически уплаченная налогоплательщиком, должна быть зачтена в счет предстоящей уплаты акцизов.

Из выше изложенного можно сделать вывод, что изменения происходят постоянно. Повышение акцизов проходит ежегодно. Акцизы повышаются на все виды винно-водочной продукции за исключением вин натуральных. Если раньше производители водки платили 162 руб. акциза за 1 л спирта, то в настоящее время ставка акциза для всех напитков составляет 185 руб. Это означает, что для напитков крепостью менее 9% акциз увеличился вдвое.

Депутаты даже сделали попытку обложить акцизами парфюмерию. Духи, туалетная вода и одеколон пользуются сейчас льготами по акцизам, если продукция разлита в емкости менее 100 мл. По мнению знающих членов думского бюджетного комитета, парфюмерия тоже потенциально может быть использована для употребления в качестве алкогольного напитка. Попытки депутатов бороться с пристрастием алкоголиков к дорогому парфюму были пресечены аргументом Минфина о том, что в таком случае процентное содержание спирта для тысяч видов парфюмерной продукции придется прописывать в документах отдельно.

Бюджетный комитет пересмотрел также утвержденные в первом чтении ставки акцизов на табачные изделия. Минимальный порог акциза (обычно равный величине налоговой нагрузки на сигареты наиболее популярной ценовой категории, ниже которой не может опускаться величина акциза) на сигареты с фильтром установлен в размере 145 руб. за 1 тыс. сигарет, на сигареты без фильтра и папиросы - повысился с 6 до 70 руб. за 1 тыс. Адвалорная ставка в размере 5% на сигареты с фильтром осталась без изменений, зато специфическая ставка на них увеличена с 95 руб. до 100 руб. за тысячу сигарет.

Как уверяют депутаты, переводя с языка цифр, это означает, что рост акцизов на дорогие и дешевые сигареты в следующем году будет примерно одинаковым. Однако, учитывая, что сохраняется минимальный порог акциза, доля акциза в дешевых сигаретах на практике может увеличиться существеннее, чем в дорогих. Как уверяют представители отечественных табачных фабрик, безуспешно пытавшиеся пролоббировать в Думе более лояльный вариант индексации, это может привести к вымыванию с рынка дешевой продукции.
Акцизы на табачные изделия будут дорожать в течение ближайших трех лет. "Интерфакс" конкретизирует, что в 2010 году в отношении сигарет с фильтром планируется установить ставку акциза 175 рублей за 1 тыс. штук +5,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены.

В отношении сигарет без фильтра и папирос планируется установить следующие ставки: на 2010 год - 90 рублей за 1 тыс. штук +5,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 72 рублей за 1 тыс. штук.

Кроме этого, было введено требование о нанесении на одну из наружных сторон каждой пачки сигарет и папирос информации о максимальной розничной цене, по которой товар может быть реализован потребителю. На пачке также должно быть указано наименование фирмы-изготовителя либо импортера. Запрещается розничная продажа сигарет и папирос по цене, превышающей сумму, указанную на пачке. На продажу развесного табака, кальянного и трубочного, с 1 января 2009 года устанавливается ограничение по фасовке - не более 500 г на одну пачку.

Предложения по совершенствованию исчисления акцизов будут поступать постоянно. Повышение акцизов будет происходить ежегодно, и это будет приводить к росту цен на саму продукцию, будь это нефтепродукты, спиртосодержащая продукция или табачная.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Уплата налогов играет для любого государства существенную роль, т.к. из них формируется доходная часть бюджета. Акциз – это вид косвенного налога, преимущественно на товары, которые являются предметами первой необходимости. Они устанавливаются с целью изъятия в бюджет, полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и созданию примерно одинаковых условий хозяйственной деятельности для всех видов предприятий. Если бы часть прибыли не изымалась в бюджет, то предприятия-изготовители получали бы не заслуженно высокую прибыль и были бы поставлены не равные предпринимательские условия по сравнению с другими. Акцизами облагаются также импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка.

Однако на сегодняшний день все чаще встречаются попытки уклонения от уплаты акцизов. Подобного рода преступления с каждым годом совершаются все чаще и чаще. В результате преступной деятельности общая сумма недоимок в бюджет составляет несколько десятков миллионов. А главное, принудительные меры по взысканию задолженности не всегда является возможными. Необходимость борьбы с налоговыми преступлениями диктуется обеспечением экономической безопасности государства. Так по данным министерства Финансов РФ, налоговые сборы составляют 75% доходной части бюджета России. Соответственно, неуплата налогов ведёт к снижению притоков в бюджет денежных средств, что влечёт за собой недофинансирование расходных статей бюджета. Как правило, это статьи социальной направленности. Следовательно, не повышается зарплата работникам бюджетной сферы, пенсий, что подрывает авторитет государственной власти и ведёт к правовому нигилизму.

Действующая ныне система налогообложения была введена в 1991-1992 гг. К этому периоду собственной налоговой теории как таковой в РФ не существовало. У истоков налоговых законов в 1981-1992 гг. стояли иностранные специалисты, плохо знающие реальные условия России, её бухгалтерский учет, состояние общественной «налоговой морали».

Цель и основные задачи курсовой работы выполнены. В работе исследованы объекты обложения акцизами, налоговая база, ставки акцизов. Было рассмотрено исчисление акцизов по нефтепродуктам, спиртосодержащей продукции и табачным изделиям.

Используемые источники позволяют сделать вывод, что данная проблема актуальна и неустанно изучается как экономистами, так и юристами.

Т.к. налоги – это одна из самых формализуемых частей общественных договоренностей, и, если налоги платятся неохотно и их собираемость невелика, значит, налогоплательщики считают, что сумма, которую они должны отдать на содержание государства, не соответствует его полезности.

В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.

Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия. Исправление этого невозможно без принятия второй части Налогового Кодекса, что в свою очередь зависит от множества политических факторов. Это позволяет предположить, что в ближайшие год-два в этом направлении ничего в положительную сторону не изменится.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско- торговая корпорация «Дашков и К^о», 2005. – 314 с.

2. Блинов М.В. О снижении ставки акциза на алкогольную продукцию/М.В. Блинов //Налоговый вест.. – 2007. - №1 – с. 9-11.

3. Васильев Н. Итоговый обзор изменений налогового законодательства в 2006 году /Н.Васильев // Налоги и налогообложение. – 2007. - №1 – с. 4-8.

4. Давыдова И.А. Об администрировании акцизов на подакцизные товары в 2006 году // И.А.Давыдова // Налоговый вест.. – 2006. - №8. – с. 46-62.

5. Давыдова И.А. Обложение нефтепродуктов акцизами: Научное издание / И.А.Давыдова // Налоговый вест.. – 2006. - №2. – с. 54-58.

6. Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. Вып. 5. – М.: Информационное агенство «ИПБ-БИНФА». 2002.

7. Курбатов Г.А. Изменение правил уплаты акцизов / Г.А.Курбатов // Налоги и налогообложение. – 2007. - №2. – с. 31-32.

8. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2006. – 509 с. – (Высшее образование).

9. Миронова Н.А. Порядок исчисления и уплаты акцизов на табачные изделия в 2007 году /Н.А.Миронова// Налоговый вест.. – 2007. - №2. – с. 63-67.

10. Пешков М.В. О налогообложении различных видов спиртосодержащей непищевой продукции /М.В.Пешков// Налоговый вест.. – 2007. - №1. –с. 82-87.

11. Пугачева Т.В. Налоги и сборы Российской Федерации в 2007 году / Т.В.Пугачева // Налоговый вест.. – 2007. - №1. – с. 12-27.

12. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (по состоянию на 20 мая 2004 года). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2004. – 521с.

13. Новые налоги – 2001: исчисление, уплата, отчетность. М.: «Издательство ПРИОР», 2001г. – 416 с.

14. Налоги. Словарь-справочник.- М.: ИНФРА, 2000г. – 240 с. – (Библиотека словарей «ИНФРА – М»).

15. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В.. – СПб.: Питер, 2006г. – 496 с.: ил. – (Серия «Учебник для вузов»).

16. Налоги: Учебники для вузов/Под ред. проф. Д.Г.Черника. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2001. – 444 с.

17. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: ГроссМедиа, 2007. – 528 с.