Обязательный или инициативный аудит

Лекция 2. Виды аудита

 

Обязательный аудит (статья 5 Закона № 307-ФЗ) проводится в случаях, если:

1. Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

В отношении обязательности аудита «иных фондов» формулировка статьи крайне неудачная, нельзя сказать идет речь о фонде, как организационно-правовой форме или о сущности деятельности организации.

Практика идет по следующему пути. Если организация имеет организационно-правовую форму фонда, ее отчетность подлежит обязательному аудиту.

Если является фондом по сути, а не по форме (например, Некоммерческое партнерство «Фонд защиты животных») то мнения расходятся, одни считают, что подлежат аудиту, другие – что нет.

 

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

В соответствии с ст. 31-33 Федерального закона от 5 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации"; (далее - Закон о сельскохозяйственной кооперации) проверку бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных кооперативов, осуществляет созданы ими ревизионный союз. Поскольку ревизионный союз является некоммерческой организацией, и не соответствует определению аудиторской организации, данному в статье 3 Закона, проверка бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных кооперативов названа не аудитом, а ревизией. Поэтому деятельность ревизионных союзов по проверке бухгалтерской отчетности и сопутствующих услуг, нормами Закона № 307-ФЗ не регулируется. Критерии обязательности ревизии установлены п. 3 ст. 33 Закона о сельскохозяйственной кооперации.

 

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами. Например:

Организации, обязанные проводить аудит	Нормативные акты, устанавливающие обязанность проведения аудита для отдельных организаций
Банк России (внешний аудит)	Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации" (глава XV)
Агентство по страхованию вкладов	Федеральный закон от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" (статья 25)
Государственные корпорации	Федеральные законы: - от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (статья 7.1); - от 01.12.2007 N 317-ФЗ "О Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом" (статья 35); - от 30.10.2007 N 238-ФЗ "О Государственной корпорации по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта" (статья 9); - от 23.11.2007 N 270-ФЗ "О Государственной корпорации "Ростехнологии" (статья 9); - от 19.07.2007 N 139-ФЗ "О Российской корпорации нанотехнологий" (статья 8); и др.
Застройщики	Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (статья 20)
Предприятия, имущество которых передается в ипотеку	Федеральный закон от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (статья 70)
Российская академия художеств	Постановление Правительства РФ от 19.05.2009 N 434 "О Российской академии художеств" (пункт 74 Устава)
Российская академия архитектуры и строительных наук	Постановление Правительства РФ от 06.05.2009 N 393 "О Российской академии архитектуры и строительных наук" (пункт 80 Устава)

 

 

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Аудит, не подпадающий под определение обязательного аудита, называется инициативным, или добровольным.