МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПРЕСЕЧЕНИЮ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙИ УКЛОНЕНИЙ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ <1>;
-------------------------------- <1> Статья печатается по материалам журнала "Финансы и кредит", 2013, N 15 (543).
В статье раскрыты сущность, признаки налоговых преступлений и уклонений от уплаты налогов физическими лицами, а также причины и условия их совершения. Определены основные методы и направления пресечения налоговых преступлений и уклонений от уплаты налогов физическими лицами. Дана оценка уровня налоговой культуры граждан и ее влияния на динамику налоговой преступности в России. Разработаны предложения по повышению эффективности налогового контроля в сфере пресечения налоговых правонарушений и преступлений физическими лицами.
Налоговые преступления и уклонения от уплаты налогов физическими лицами: признаки, содержание и ответственность
Актуальность проблемы пресечения налоговых преступлений и уклонений от уплаты налогов физическими лицами обусловлена ростом уровня налоговых правонарушений, необходимостью развития теоретических аспектов налогового контроля и поиска направлений его совершенствования на основе современных подходов, анализа российского и зарубежного опыта. Понятие и сущность правонарушения варьируются от эпохи к эпохе в результате развития общества, изменения общественной нравственности, традиций, ценностей права. В настоящий момент то, что правонарушение является разновидностью юридических фактов, не вызывает сомнений. Распространена также концепция, рассматривающая правонарушение как общественно опасное деяние [16, с. 432]. Получила развитие концепция правонарушения как основания юридической ответственности [21]. Однако следует отметить, что в своих основополагающих моментах концепция правонарушения как разновидности юридических фактов тождественна концепции правонарушения как основания юридической ответственности. При определении вида правонарушения нужно руководствоваться характером совершенного правонарушения, его содержанием. Существует непосредственная связь санкций и правонарушений, и классификация последних по характеру (содержанию) совпадает с классификацией санкций [20]. Исследователь И.С. Самощенко обосновывает наличие таких видов правонарушений, как уголовное, гражданское, административное и дисциплинарное [20, с. 32 - 33]. Налоговое правонарушение, согласно ст. 106 НК РФ, это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность. Данное определение содержит следующую совокупность наиболее важных юридических признаков налогового правонарушения: во-первых, противоправное деяние - это налоговое правонарушение, которое представляет собой деяние, нарушающее нормы законодательства о налогах и сборах. Налоговым правонарушением считается только деяние, предусмотренное законодательством о налогах и сборах (гл. 16 и 18 НК РФ) <2>; во-вторых, виновность - это налоговое правонарушение, которое совершается умышленно или по неосторожности. Форма вины является обязательным признаком налогового правонарушения, поскольку тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих состав правонарушений; в-третьих, это деяние, влекущее вредные последствия (нарушение прав, нанесение ущерба и т.п.), причем между деянием и вредными последствиями должна быть причинно-следственная связь <3>; в-четвертых, это наказуемость деяния, т.е. совершение налогового деликта влечет для нарушителя негативные последствия в виде налоговых санкций <4>. -------------------------------- <2> Противоправное деяние может совершаться в форме действия (например, отказ представлять налоговым органам необходимые сведения и т.д.) или бездействия (например, непредставление в налоговые органы отчетов и др.). <3> Например, для применения п. 1 ст. 112 НК РФ должно быть установлено, что неуплата налога (результат) была вызвана занижением налоговой базы или иным неправомерным деянием (причина). <4> Наказуемость является формальным признаком, поскольку налоговым правонарушением признается противоправное деяние фискально обязанных лиц, ответственность за которое предусмотрена Налоговым кодексом РФ.
Указанные признаки свойственны всем правонарушениям налогового законодательства. Налоговый кодекс РФ определяет круг субъектов налоговых правонарушений, общие условия привлечения надлежащих лиц к налоговой ответственности, а также соответствующие формы вины субъектов налоговых правонарушений при совершении ими того или иного состава налогового правонарушения (ст. ст. 107 - 108, 110 НК РФ) <5>. -------------------------------- <5> Согласно ст. 114 НК РФ налоговой санкцией является мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции установлены в виде денежных взысканий (штрафов) гл. 16 НК РФ. Если налогоплательщик совершил два или более налоговых правонарушения, то налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение.
К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как организации, так и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ. Последние могут быть привлечены к ответственности с 16-летнего возраста. Налоговый кодекс РФ является не единственным источником, в котором закреплена ответственность за совершение налогового правонарушения. В сфере налогообложения можно выделить три вида налоговых правонарушений: 1) налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Налоговым кодексом РФ; 2) административные правонарушения в сфере налогообложения (налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена КоАП РФ [9]); 3) уголовные правонарушения (преступления) в сфере налогообложения (налоговые преступления, ответственность за совершение которых установлена УК РФ [17]). Юридическая ответственность - это общеправовая категория, которая конкретизируется в отдельных отраслях права. Ответственность за совершение налоговых правонарушений, регулируемая нормами НК РФ, установлена в гл. 16 "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение" и гл. 18 "Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение" НК РФ. Согласно ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность. Важно отметить, что налоговое правонарушение не является разновидностью административного правонарушения, так как имеет совершенно другой состав. Уголовная ответственность за совершение налоговых правонарушений предусмотрена в гл. 22 "Преступления в сфере экономической деятельности" УК РФ. Нормы уголовного права, относящиеся к уголовным преступлениям по неуплате налогов и сборов, существенным образом изменились с 01.01.2010 [12]. В результате этих изменений была выведена из уголовной сферы часть норм, относящихся к вопросам неуплаты налогов и сборов [11]. В действующем УК РФ налоговые преступления рассматриваются в гл. 22 "Преступления в сфере экономической деятельности" разд. VIII "Преступления в сфере экономики". В тексте УК РФ содержатся пять статей, посвященных налоговым преступлениям: 1) ст. 194 "Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица"; 2) ст. 198 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица"; 3) ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации"; 4) ст. 199.1 "Неисполнение обязанностей налогового агента"; 5) ст. 199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов" <6>. -------------------------------- <6> Уголовный кодекс РФ (принят ГД ФС РФ 24.05.1996).
Толкование нормы, установленной ст. 198 УК РФ, позволяет прийти к выводу, что законодатель устанавливает уголовную ответственность за неуплату в срок установленного законом налога в крупном размере, а не за непредставление декларации о доходах, не за включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах [14]. Употребление термина "уклонение" следует понимать как указание на умышленное удержание в своей собственности денежных средств, которые должны быть уплачены в государственный бюджет [2]. В соответствии с ч. 1 ст. 198 УК РФ уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица характеризуется непредставлением налоговой декларации или иных документов, представление которых, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, является обязательным, либо включением в налоговую декларацию таких документов, которые содержат заведомо ложные сведения [1]. В ч. 2 этой статьи предусматривается ответственность за квалифицированное уклонение от уплаты налога и (или) сбора в особо крупном размере. Практически способ уклонения не имеет юридического значения, он свидетельствует лишь о том, что имеет место умысел на неуплату в срок установленного законом налога или страхового взноса. Это же доказывает и указание на крупный и особо крупный размер неуплаты налога и (или) сбора. Субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, может быть физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее 16-летнего возраста, на которое в установленном законом порядке возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов (сборов) и по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля, а также иное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Налоговые преступления являются материальными, а не формальными составами преступлений <7>. В налоговых преступлениях предметом посягательства будут денежные средства, удерживаемые налогоплательщиком, которые должны поступить в бюджет или в государственные внебюджетные фонды. Применительно к предмету доказывания событие преступления (время, место, способ и другие обстоятельства совершения преступления) составляет установление объекта и объективной стороны состава преступления. -------------------------------- <7> Методические рекомендации по организации прокурорского надзора за расследованием налоговых преступлений. М.: Генеральная прокуратура РФ, 1999. С. 35.
Объективная сторона данного преступления состоит в удержании средств физическим лицом - налогоплательщиком и невнесении их в бюджет или в страховые государственные внебюджетные фонды. Местом совершения преступления в налоговой сфере будет место регистрации налогоплательщика, место его нахождения. Способ совершения налоговых преступлений состоит в удержании средств налогоплательщиком и невнесении их в бюджет и страховые государственные внебюджетные фонды в срок, установленный законом <8>. Конкретные способы, применяемые преступниками во избежание обязанностей по уплате налогов, достаточно разнообразны и многочисленны. В специальной литературе можно найти их несколько сотен. Но при внимательной оценке большую часть из них можно рассматривать в качестве легальных (т.е. не запрещенных законодательством) способов минимизации налоговых платежей [10]. -------------------------------- <8> Согласно изменениям, вступившим в силу с 01.01.2010, лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа.
Однако уклонение от уплаты налогов следует отличать от законной налоговой оптимизации. Основной здесь является степень законности уменьшения налоговых выплат налогоплательщиками. Если при оптимизации (воспользуемся отечественным термином) налогоплательщик использует всю налоговую информацию для уменьшения выплат в бюджет законным способом, то при уклонении налогоплательщик сознательно нарушает законы о налогообложении, скрывая свои налоговые обязательства или представляя в налоговые органы ложную информацию. Разница заключается еще и в том, что в первом варианте, как правило, скрывается часть доходов, а также имеет место неполная уплата налогов, а во втором - часто полностью скрываются доходы от деятельности, подчас носящей откровенно криминальный характер. Данный вывод подтверждается Постановлением Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 N 9-П <9>. Первый способ в отличие от второго позволяет законно уйти от судебного преследования (с точки зрения закона он не является преступлением). -------------------------------- <9> Постановление Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 N 9-П "По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова" // Собрание законодательства РФ, 16.06.2003, N 24, ст. 2431.
Основная проблема в борьбе с уклонением - это сбор веских доказательств обмана, поскольку "псевдооптимизаторы" тщательно планируют и готовят преступление. Однако не стоит забывать, что правоохранительные органы обладают широкими возможностями для раскрытия преступлений. В отечественную правовую и экономическую науку уклонения от налогов наибольший вклад внесла распространенная в настоящее время неоинституциональная теория. Содержание уклонения от налогов она видит в деформализации налоговых правил, под которой понимается "непрерывная трансформация институтов, в ходе которой формальные правила в значительной мере замещаются неформальными и встраиваются в неформальные отношения" [18]. Нелегальная деятельность реализуется в результате отказа от легальной деятельности (от регистрации предприятия, использования его расчетного счета) или сокрытия части производящих мощностей на легализованных предприятиях, сокрытия легальной деятельности [19]. Главное же различие между этими видами налоговой минимизации заключается в том, нарушены или не нарушены налогоплательщиком нормы в его стремлении (так или иначе) снизить размер налоговых платежей. В связи с этим можно выделить такие аспекты, как незаконное уклонение от уплаты налогов и легальное снижение налоговых выплат (или правомерное уменьшение налогов) [2]. Некриминальное уклонение от уплаты налогов - это совершение налогоплательщиком действий, направленных на избежание или снижение налоговых выплат в бюджет посредством нарушения законодательства о налогах и сборах, влекущих применение к нарушителю мер налоговой ответственности (налоговых санкций). Криминальное уклонение от уплаты налогов совершается за счет совершения налогоплательщиком противозаконных действий, направленных на избежание налога или снижение его размера, нарушающих не только нормы налогового, но и уголовного законодательства. Совершение уклонения от уплаты налогов данным способом влечет наступление для налогоплательщика уголовной ответственности. Данные способы составляют состав уголовных преступлений по ст. ст. 198, 199, 199.1 УК РФ (рис. 1).
Способы уменьшения налоговых платежей
┌───────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ │ Уклонение от уплаты налогов │ │ Налоговая оптимизация │ └───────────────┬───────────────┘ └───────────────┬──────────────┘ ┌──────┴────────┐ ┌───────────┬────────────┬───────┴───────┐ \│/ \│/ \│/ \│/ \│/ \│/ ┌────────┴──────┐┌───────┴──────┐┌─────┴────┐┌─────┴─────┐┌─────┴─────┐┌────────┴──────┐ │ Криминальное ││Некриминальное││Разработка││ Налоговая ││Специальные││ Применение │ │ уклонение ││ уклонение ││приказов о││оптимизация││ методы ││ льгот, │ │ (ст. ст. 194, ││(гл. 16 НК РФ)││ налоговой││ с помощью ││ налоговой ││предусмотренных│ │198, 199 УК РФ)││ ││ политике ││ договоров ││оптимизации││ законом │ └───────────────┘└──────────────┘└──────────┘└───────────┘└─────┬─────┘└───────────────┘ ┌─────────────────┬────────────────┬──────────────────┼────────────────┐ \│/ \│/ \│/ \│/ \│/ ┌─────────┴────────┐ ┌──────┴─────┐ ┌────────┴───────┐ ┌────────┴───────┐ ┌──────┴─────┐ │ Метод отсрочки │ │Метод замены│ │Метод разделения│ │Метод сокращения│ │Метод офшора│ │налогового платежа│ │ отношений │ │ отношений │ │ объекта налога │ │ │ └──────────────────┘ └────────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘ └────────────┘
Рис. 1
Источник: авторская разработка.
Основным отличием оптимизации от уклонения, что влечет за собой неуплату установленного налога в бюджет, является ее законность. В то же время в налоговом законодательстве много неясностей и противоречий, к тому же оно быстро меняется, поэтому возникает проблема - правильная квалификация своих действий с правовой точки зрения. Оценка носит вероятностный, предположительный характер; окончательный же вывод о законности делают только судебные органы. Это означает, что, оптимизируя налоговые платежи, можно незаметно для себя не уплатить законно установленный налог. Таким образом, факт уклонения от уплаты налогов можно воспринимать одновременно и как нарушение закона, и как вполне легальное действие. Разница состоит лишь в том, какие цели преследует субъект при уклонении от уплаты налогов: оптимизировать уплату налогов законными способами или скрыть доходы нелегально. Основными причинами, способствующими уклонению от налогов, являются: - несовершенство законодательства; - воля налогоплательщика скрыть доходы; - большая налоговая нагрузка (в некоторых случаях); - "слабость" налогового контроля за уплатой налогов и др. Для выделения и совершенствования контрольных мероприятий, направленных на пресечение налоговых преступлений и уклонений от уплаты налогов физическими лицами, необходимо определить, что понимать под понятием "пресечение" [4]. Несмотря на декриминализацию в 2003 - 2011 гг. целого ряда преступлений в сфере экономической деятельности, удельный вес налоговых преступлений устойчиво держится на уровне 10% от всех официально зарегистрированных экономических преступлений на протяжении последних лет. В свою очередь, ущерб, наносимый государству в результате совершения налоговых преступлений, превышает ущерб от всех иных преступлений экономической направленности (существенную долю преступлений (более 1/3 налоговых преступлений (35,6%) составляет уклонение от уплаты налогов физических лиц) (ст. 198 УК РФ) <10>. -------------------------------- <10> Данные МВД России. URL: http://www.mvd.ru/pressceNter/statistics/reports/ (дата обращения: 11.05.2012).
Предупреждение налоговых правонарушений предполагает, с одной стороны, защиту интересов государства и общества в целом от нестабильности в сфере экономики, с другой, защиту стабильности функционирования бюджетной системы. В связи с этим вырабатывались и постоянно совершенствовались меры не только карательного, но и предупредительного характера. Систему профилактики экономических преступлений можно представить в виде следующих элементов: 1) основные формы и методы профилактики правонарушений и преступлений в сфере экономики; 2) система оперативно-профилактических мероприятий, осуществляемых на конкретных объектах экономики; 3) меры индивидуальной профилактики преступлений в сфере экономики (специальные профилактические меры в отношении конкретного лица, замышляющего либо подготавливающего преступление экономической, налоговой или коррупционной направленности; профилактика преступлений, осуществляемая в рамках возбужденного уголовного дела); 4) контроль за исполнением ранее внесенных представлений и информации по профилактике преступлений в сфере экономики. Эффективная система налогового контроля, с одной стороны, должна обеспечить достижение такого уровня налоговой дисциплины, при котором исключаются нарушения налогового законодательства или их число незначительно, а с другой стороны, должна иметь современные аналитические инструменты налогового контроля, позволяющие обеспечить выявление скрытой налоговой базы и пресечь практику уклонения от налогообложения [5]. От эффективности налогового контроля зависят экономическое благополучие и финансовая безопасность государства [6]. Общая сумма доначисленных платежей в бюджетную систему РФ по результатам налоговых проверок в 2011 г. составила более 450,0 млрд руб. (8% налоговых доходов бюджета России). Налоговый контроль соблюдения законодательства, своевременной и полной уплаты налогов физическими лицами - это неотъемлемая составляющая развитой налоговой системы, требующая поиска новых подходов и методов контрольной деятельности. Совершенствование налогового контроля физических лиц должно осуществляться в рамках модернизации всей налоговой системы, расширения практического отечественного опыта проведения камеральных и выездных проверок, а также обобщения и обоснованного использования зарубежной практики налогового контроля за физическими лицами [8, с. 31 - 35]. Однозначное легальное определение понятия "пресечение правонарушений" в настоящее время отсутствует, как, впрочем, не раскрывается и на законодательном уровне содержание дефиниции "предупреждение" административных правонарушений. Самый ранний вид предупреждения правонарушений - это профилактика. Предупреждение правонарушений включает в себя (помимо профилактики) такие виды, как предотвращение, пресечение, да и саму меру взыскания за какое-то уже совершенное правонарушение. Следующим видом предупреждения правонарушений является предотвращение [3]. Разновидностью предупреждения правонарушений является пресечение, которое характеризуется воспрепятствованием продолжению уже начатого правонарушения с помощью применения к правонарушителю необходимых мер. Такая характеристика пресечения соответствует и этимологической природе этого понятия <11>. Контрольные мероприятия, проводимые в целях пресечения налоговых преступлений и уклонений от уплаты налогов физическими лицами, проводятся в период уже начатой противоправной деятельности [7]. -------------------------------- <11> В современном русском языке пресечение понимается как прекращение чего-то, остановка силой, резким вмешательством, недопущение развития какого-то процесса.
С принятием Федерального закона от 06.12.2011 N 407-ФЗ "О внесении изменений в статьи 140 и 241 Уголовно-процессуального кодекса РФ" органы внутренних дел фактически отстранены от выявления налоговых преступлений. Конечно, за ними сохранена функция по раскрытию этих преступлений, однако результативность данной деятельности в отсутствие функции по выявлению налоговых преступлений, которая и определяет в конечном счете статистические показатели деятельности органов внутренних дел, вызывает сомнение. Сведения о налоговых преступлениях, выявленных в 2009 - 2012 гг., представлены в табл. 1.
Таблица 1
Сведения о налоговых преступлениях, выявленных в 2009 - 2012 гг. <*>
-------------------------------- <*> Общие сведения о состоянии преступности за 2009 - 2012 гг. URL: http://www.mvd.ru/pressceNter/statistics/reports/show_105633/ (дата обращения: 12.05.2012).
При этом важно отметить, что налоговые проверки по всем налогам проводятся исключительно налоговыми органами. Если обратиться к официальной статистике, то она свидетельствует о том, что не более 8% налоговых преступлений выявляются по результатам проверок налоговыми органами. В 2010 г. лишь за I квартал было раскрыто 717 преступлений (ст. ст. 198 и 199 УК). В 2011 г. за первые полгода было выявлено 104 таких преступления, а за первое полугодие 2012 г. - лишь 91 преступление (однако многие дела закрыты по нереабилитирующим обстоятельствам (к примеру, если истек срок давности)). По мнению авторов, необходимо исправлять ситуацию, ведь результатов мало не только по возбуждению дел, но и по доведению их до приговора. Один из сотрудников налоговых органов считает, что даже если десять дел будут доведены до приговора, то уклонистов от налогов станет меньше <12>. Все указанное свидетельствует о наличии большой проблемы. -------------------------------- <12> Раскрываемость налоговых преступлений значительно понизилась // Тверская, 13. 06.09.2012. URL: http://tver13.org/business/20249-raskryvaemost-nalogovyx-prestuplenij-znachitelno-ponizilas.html.
Эта проблема заключается в нравственно-психологическом состоянии налогоплательщиков, характеризующемся негативным отношением к существующей системе налогообложения. Такое отношение в немалой степени объясняется низким уровнем их налоговой культуры. Принимая это во внимание, главным направлением деятельности по предупреждению налоговой преступности следует признать повышение уровня налоговой культуры населения. Налоговая культура - это часть общенациональной культуры страны, связанная с деятельностью участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах и государством, отражающая уровень знания и соблюдения налогового законодательства, правильность исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и иных обязательных платежей, знание своих прав, исполнение своих обязанностей, складывающаяся из понимания всеми гражданами важности для государства и общества уплаты налогов <13>. -------------------------------- <13> Создаева О.Ю. Повышение уровня налоговой культуры как основа предупреждения налоговой преступности. URL: http://sisupr.mrsu.ru/2009-2/pdf/14.22_sozdaeva.pdf (дата обращения: 27.11.2012).
Налоговая культура представляет собой систему ценностей, норм, установленных правил и принципов в сфере налоговых отношений; некую модель, которая включает в себя правомерные действия как налогоплательщиков, так и налоговых органов. В качестве налогоплательщиков выступают как рядовые граждане, так и индивидуальные предприниматели, собственники малого, среднего и крупного бизнеса <14>. -------------------------------- <14> Скоблова Е.М. Налоговая культура в современном российском обществе. URL: http://filosofika.ru/2011/05/213.html.
Практика показывает, что нельзя воспитать добропорядочного налогоплательщика, если не показывать примеров четкого и правильного применения налогового законодательства. Поэтому в первую очередь нужно создавать службы, ответственные за налоговое консультирование и его непосредственное осуществление. Также нужно формировать и развивать налоговую культуру населения. Известно, что налоговая культура складывается из понимания гражданами всей важности для государства и общества уплаты налогов и знания своих прав и обязанностей по их уплате. Законопослушный налогоплательщик полностью осознает, что на его деньги государство содержит армию, флот, милицию, образование, здравоохранение и т.д. В современном российском обществе налоговой культуры практически нет либо она находится на стадии зарождения, так как существует целый ряд препятствующих ее развитию факторов, которые заключаются: 1) в недоверии населения правительству и налоговым органам; 2) в высоких налогах, подрывающих заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности; 3) в акценте только на личную, а не общественную прибыль абсолютного большинства налогоплательщиков; 4) в стремительном развитии теневой экономики: 5) в отсутствии основ налоговой грамотности среди населения; 6) в коррумпированности; 7) в несовершенстве и нестабильности налогового законодательства Российской Федерации; 8) в недостаточном уровне информирования и консультирования граждан, рекламно-информационных мероприятий, использования каналов СМИ; 9) в неудовлетворительном качестве исполнения налоговых процедур; 10) в проблеме взаимной социальной ответственности гражданина, бизнеса и государства; 11) в процессе глобализации (как причины роста конкуренции между фирмами), что приводит к постоянному поиску хозяйственными субъектами способов минимизации налоговых платежей <15>. -------------------------------- <15> Петросян О.Ш. Характеристика налоговых преступлений. Теория и практика. М.: Юнити-Дана, 2011. 72 с.
Процесс формирования и развития налоговой культуры сталкивается с проблемами, одной из которых является сама налоговая система страны. Существующая налоговая система нарушает основные принципы налогообложения. Она нестабильна, сопряжена с высокими трансакционными издержками для государства и для налогоплательщиков. Все это оказывает отрицательное влияние на рост доверия граждан к налоговой системе, а также на развитие налоговой культуры. Рекламно-информационные мероприятия, проводившиеся в нашей стране, оказались малоэффективны по причине недоверия населения к органам государственной власти. В России неуплата налогов практически не влияет на имидж и деловую репутацию. Многие считают нынешнюю налоговую систему неэффективной, неконкурентоспособной и не ожидают улучшения налоговых условий для развития предпринимательства в ближайшей перспективе.
|
