Налоговые преступления

Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст. 198).

В данной норме УК предусматривается ответственность за уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере.

В качестве отягчающего обстоятельства закон рассматривает случаи совершения этого деяния в особо крупном размере, а также лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также ст. 194 или 199 УК.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

Порядок уплаты налога физическими лицами установлен в Законе РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г.[130] Согласно ст. 20 этого Закона, граждане, подлежащие налогообложению, должны представлять налоговым органам в предусмотренных законом случаях декларации о доходах и расходах по форме, установленной Государственной налоговой службой. В декларации указывается размер фактически полученных доходов. Декларация должна быть подана не позднее 1 апреля по окончании каждого календарного года гражданами, имевшими в течение отчетного года основное место работы и получившие в этот период доходы помимо основного места работы, а также гражданами, не имевшими основного места работы и получившими в течение этого года какие-либо доходы. Физические лица, имевшие в указанный период доход только по месту основной работы (службы, учебы), а также физические лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации, от представления декларации освобождаются. Не освобождаются от подачи деклараций независимо от размера полученного дохода граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, граждане, занимающиеся предпринимательской практикой, и другие, указанные в Законе категории граждан.

Объективная сторона этого преступления заключается в непредставлении декларации, когда такое представление является по закону обязательным, либо во включении в декларацию заведомо искаженных данных (невключении данных о каких-либо источниках доходов, уменьшении размеров доходов, преувеличении расходов и т.д.).

Доходы — это совокупный общий доход, полученный гражданином в календарном году (как в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды). Расходы — это понесенные физическим лицом затраты, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы. Преступление считается законченным с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.

Условием уголовной ответственности является уклонение от уплаты налогов в крупном размере (если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает 200 минимальных размеров оплаты труда). Отягчает это деяние совершение его в особо крупном размере (если неуплаченная сумма превышает 500 минимальных размеров оплаты труда), а также его совершение лицом, ранее судимым за преступления, предусмотренные ст. 194 или 199 УК. К числу ранее судимых за уклонение от уплаты налогов Верховный Суд РФ в своем постановлении от 4 июля 1997 г. отнес также лиц, ранее осужденных по ч. 1 ст. 162² УК РСФСР, если приговором по этому делу установлено сокрытие полученных доходов, подоходный налог с которых превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, либо по ч. 2 ст. 162² УК РСФСР по признаку «сокрытие полученных доходов (прибыли), или иных объектов налогообложения в особо крупных размерах», при условии, что прошлая судимость не снята или не погашена в установленном законом порядке.

Субъектом данного преступления является физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста, гражданин Российской Федерации или иностранный гражданин или лицо без гражданства, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с налоговым законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налога в органы налоговой службы декларацию о доходах.

С субъективной стороны преступление совершается умышленно, виновный сознает, что уклоняется от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды в крупном или особо крупном размере.

Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций (ст. 199 УК).

В данной норме предусматривается ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере (крупным размер неуплаты признается в случае, если сумма неуплаченных налогов или взносов превышает 1000 минимальных размеров оплаты труда).

Согласно Закону РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», к числу объектов налогообложения относятся: прибыль, стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг. Объекты налогообложения устанавливаются законодательством. Законодательно также определяются нормы налогообложения, а также сроки уплаты налогов, сумма которых исчисляется плательщиками самостоятельно. Налоговым органам предоставляются сумма налога, бухгалтерские отчеты и балансы, подписанные руководителем организации и главным бухгалтером.

Объективная сторона этого преступления заключается во внесении в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а также в уклонении от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Окончательным преступление считается с момента фактической неуплаты налога или взноса в установленный срок.

Отягчает данное преступление его совершение группой лиц по предварительному сговору. Отягчает это преступление совершение его лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст. 199, а также ст. 194 или 198 УК. Согласно постановлению Верховного Суда РФ, к числу лиц, ранее судимых за уклонение от уплаты налога, относятся также лица, ранее судимые либо по ч. 1 ст. 162² УК РСФСР за сокрытие доходов, налог с которых превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, либо судимые по ч. 2 ст. 162² УК РСФСР по признаку «сокрытие полученных налогов (прибыли) или иных объектов налогообложения в особо крупных размерах», при условии, что прошлая судимость не снята или не погашена в установленном законом порядке.

К числу обстоятельств, отягчающих данное преступление, относится совершение его неоднократно. Согласно указанному постановлению Верховного Суда РФ, как неоднократное уклонение от уплаты налогов с организаций квалифицируются действия виновного, совершившего два раза или более деяние, предусмотренное ч. 1 ст. 199 УК. Основанием для квалификации содеянного по ч. 2 ст. 199 УК является также совершение ранее виновным деяния, предусмотренного ч. 2 ст. 162² УК РСФСР, по признаку «сокрытие полученных доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в особо крупных размерах».

Отягчает совершение данного преступления совершение его в особо крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) взносов превышает 500 минимальных размеров оплаты труда.

Субъектом данного преступления является руководитель организации — налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие организации — налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах и расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения.

Субъективная сторона — умысел, т.е. виновный сознательно искажает сведения в отношении объектов налогообложения, уменьшающие налоговую базу, и желает достижения этого результата.

Лица, впервые совершившее преступления, предусмотренные данной статьей УК, а также ст. 194 или 198 УК, освобождаются от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.