Тема 4. Формирование отчетной информации о доходах, расходах, финансовых результатах и резервах компании

План лекции:

1. Порядок учета и признания в отчетности выручки (МСФО 18 «Выручка»).

2. Порядок учета затрат, выручки и финансовых результатов подрядчика по договору подряда (МСФО 11 «Договор подряда»).

3. Учет затрат по займам (МСФО 23 «Затраты по займам»).

4. Раскрытие в финансовой отчетности компаний информации о вознаграждении работникам и социальном обеспечении (МСФО 19 «Вознаграждения работникам», МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения»).

5. Учет резервов, условных обязательств и условных активов (МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»).

Вопрос 1. Порядок учета и признания в отчетности выручки (МСФО 18 «Выручка»)

МСФО 18 «Выручка» рассматривает вопросы учета выручки только от основной, систематической деятельности. Выручка – это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, которое приводит к увеличению капитала - иному, чем за счет взносов акционеров. Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения, с учетом суммы любых торговых скидок или оптовых скидок, предоставляемых компанией. Основным критерием признания выручки является переход к покупателю от продавца значительных рисков и преимуществ владения товарами. В системе МСФО стандарта по расходам в настоящее время нет. Вместе с тем общее определение расходов в разделе «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности». Выручка и расходы должны признаваться одновременно. Если невозможно надежно оценить расходы, то выручка не признается и полученное за товар вознаграждение в этом случае считается обязательством. В соответствии с МСФО для целей выделения компонентов финансовых результатов расходы классифицируются: по характеру (метода характера расходов); по функциям (метод функции расходов).

Вопрос 2. Порядок учета затрат, выручки и финансовых результатов подрядчика по договору подряда (МСФО 11 «Договор подряда»)

В соответствии с МСФО 11 «Договоры подряда» договор подряда - это договор, специально заключенный с целью сооружения объекта или комплекса объектов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям, либо по своему конечному назначению или использованию. По способу определения стоимости (цены) объекта (контракта) их можно разделить на: договоры с фиксированной ценой, договоры «затраты плюс».

МСФО 11 требует признания затрат и выручки, связанных с выполнением договора подряда, в отчете о прибыли и убытках по мере выполнения договора. В соответствии с МСФО 11 в финансовой отчетности компания должна отражать: сумму дохода по договору подряда, признанного как доход в течение периода; методы, используемые для определения дохода по договору подряда, признаваемого в отчетном периоде; методы, использованные для определения стадии выполнения контрактов, находящихся в процессе выполнения.

Вопрос 3. Учет затрат по займам (МСФО 23 «Затраты по займам»)

МСФО 23 «Затраты по займам» отражает порядок учета и отражения в отчетности процентных и других расходов, которые компания несет в связи с получением заемных средств. Допускается использование основного и допустимого альтернативного подходов. В первом случае затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (независимо от того, были эти затраты оплачены компанией или нет). Во втором случае: затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением тех, которые капитализируются. Величина затрат по займам, разрешенная для капитализации, определяется согласно МСФО 23.

В соответствии с МСФО компания в финансовой отчетности должна раскрыть: учетную политику, принятую для отражения затрат по займам; сумму затрат по займам, капитализируемую в течение периода; ставку капитализации, используемую для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

Вопрос 4. Раскрытие в финансовой отчетности компаний информации о вознаграждении работникам и социальном обеспечении (МСФО 19 «Вознаграждения работникам», МСФО 26 «Учет и отчетность Ш программам пенсионного обеспечения»)

Информация о вознаграждении работникам и социальное обеспечение отражается в соответствии с МСФО 19 «Вознаграждения работникам», МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения». В МСФО 19 указано, что вознаграждения работникам – это все формы вознаграждений и выплат сотрудникам за выполненную ими работу. Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности – это соглашения, в соответствии с которыми компания выплачивает по окончании трудовой деятельности одному или нескольким работникам вознаграждения. В зависимости от их экономической сути планы делятся на: пенсионные планы с установленными взносами, пенсионные планы с установленными выплатами, пенсионные планы группы работодателей. Компания должна раскрыть в отношении пенсионных планов с установленными выплатами: общее описание типа плана; результаты сверки активов и обязательств, результаты сверки, раскрывающей изменения чистых обязательств (или активов) в течение периода; суммарные расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках, по каждой статье; фактический доход на активы плана.

Вопрос 5. Учет резервов, условных обязательств и условных активов (МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»)

Резервы, условные обязательства и условные активы рассматриваются в МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Резерв - это обязательство компании на неопределенную сумму или с неопределенными сроком погашения. Все резервы по своей сути являются условными, поскольку в их сроке или сумме нет определенности. Однако в рамках МСФО 37 термин «условный» применяется к обязательствам и активам, которые не признаны в связи с тем, что их существование будет подтверждено в результате будущих неопределенных событий. Условные обязательства и активы не отвечают критериям признания, определенным в «Принципах подготовки и составления финансовой отчетности». Сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять собой оптимальную оценку затрат, необходимых для погашения обязательства компании на дату составления ее финансовой отчетности. Согласно МСФО 37 компания должна раскрыть информацию о балансовой стоимости резервов, по видам обязательств, на начало и конец периода и об изменениях (использовании, создании, списании) резервов в течение отчетного периода. Следует также представить информацию о допущениях и неопределенностях в отношении суммы и даты погашения обязательств, которые учтены при оценке резервов, и величину ожидаемых возмещений.