Тема 6. Учет и отражение в отчетности характера взаимодействия компаний

План лекции:

1. Учет инвестиций в совместную деятельность (МСФО 31 «Финансовая отчётность об участии в совместной деятельности»)

2. Понятие консолидации финансовой отчетности. Инвестиции в дочерние и ассоциированные компании (МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»

3. Раскрытие в отчетности информации о связанных сторонах (МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»).

4. Объединение компаний (МСФО 3 «Объединение компаний»)

Вопрос 1. Учет инвестиций в совместную деятельность (МСФО 31 «Финансовая отчётность об участии в совместной деятельности»)

МСФО 31 «Участие в совместной деятельности» применяется для учета долей в совместных предприятиях, а также отображения активов, обязательств, доходов и расходов в финансовой отчетности предпринимателей и инвесторов. Формы совместных предприятий: совместно контролируемая деятельность, совместно контролируемые активы, совместно контролируемые компании. Подготовка отчетности о деятельности СП может осуществляться следующими методами: метод пропорциональной консолидации (пропорционального сведения данных о доле участника), - доля участника в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемого предприятия комбинируется построчно с аналогичными статьями либо показывается отдельными строками статей. Этот метод является основным. Метод долевого участия, - доля участника в СП первоначально учитывается по себестоимости, а затем корректируется на изменение принадлежащей участнику части чистых активов СП; отчет о прибылях и убытках отражает долю участника в результатах операций СП.

С 1 января 2013 года на замену МСФО (IAS) 31 вступает в действие новый стандарт МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность», в соответствии с которым под совместной деятельностью понимается деятельность обладающая следующими особенностями:

a) Стороны связаны договорным соглашением.

b) Договорное соглашение предоставляет двум или большему числу из указанных выше сторон совместный контроль над деятельностью. В стандарте выделяют только два вида совместной деятельности - это либо совместная операция, либо совместное предприятие.

Вопрос 2. Понятие консолидации финансовой отчетности. Инвестиции в дочерние и ассоциированные компании (МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСФО 3 «Объединение компаний»)

МСФО 27 «Сводная и индивидуальная финансовая отчетность», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСФО 3 «Объединение компаний» применяются при составлении консолидированной (сводной) финансовой отчетности, необходимость составления которой связана с существованием группы объединенных взаимосвязанных компаний (холдинга), в которой одна компания (материнская) контролирует другие (дочерние). Перед началом консолидации должны иметься все формы финансовой отчетности материнской и дочерних компаний, подготовленных на одну и ту же отчетную дату на основе единой учетной политики.

Бухгалтерский баланс материнской компании включает только инвестиции в дочернюю компанию, а также любые остатки по операциям между материнской и дочерней компаниями.

Бухгалтерский консолидированный баланс группы компаний составляется отдельно от бухгалтерского баланса материнской компании. Для его подготовки к показателям бухгалтерского баланса материнской компании добавляют активы и пассивы дочерней компании. Консолидированный отчет о прибылях и убытках готовится аналогично. Гудвилл - это превышение величины инвестиции материнской компании в дочернюю компанию над стоимостью чистых активов дочерней компании, возникающее при покупке её активов материнской компанией. Гудвилл может быть: положительным, если цена покупки дочерней компании превышает стоимость ее активов; отрицательным, если цена покупки дочерней компании ниже стоимости ее активов (образуется крайне редко). Отрицательный гудвилл, возникший в результате приобретения дочерней компании, должен быть сразу признан в составе доходов в отчете о прибылях и убытках. В консолидированной отчетности должна отражаться доля меньшинства. Доля меньшинства представляет собой часть чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании. В консолидированном бухгалтерском балансе доля меньшинства должна быть представлена отдельно от обязательств и акционерного капитала. В отчете о прибылях и убытках доля меньшинства также должна быть представлена отдельно. Вместе с тем в отчете о прибылях и убытках доля меньшинства является составной частью чистого финансового результата (чистой прибыли или чистого убытка) дочерней компании, приходящегося на других акционеров, не представляющих участников группы. Все сделки по объединению компаний в соответствии с МСФО 3 должны учитываться по «методу покупки».

С 1 января 2013 года на замену МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» вступает в действие новый стандарт МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная отчетность» и новая редакция МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность». В данных стандартах дается новое определение контроля. Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций только в том случае, если инвестор:

a) обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций;

b) подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода; и

c) имеет возможность использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций с целью оказания влияния на величину дохода инвестора.