Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» независимо от источников их финансирования».
На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которую отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательствах случаях. Приобретение и строительство основных средств отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» и субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Учет капитальных вложений организуется по видам строящихся и приобретаемых объектов основных средств. Если оборудование не требует монтажа, то затраты на его приобретение отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере их поступления. На сумму принятых к оплате счетов подрядчика за поставленное оборудование делаются записи на счетах бухгалтерского учета: на сумму фактических затрат (без НДС):
на сумму НДС:
Согласно акту ввода в эксплуатацию, составленному по установленной форме и утвержденному руководителем предприятия, оборудование включается в состав основных средств по первоначальной стоимости, при этом делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: на величину первоначальной стоимости объекта основных средств:
При оплате счетов подрядчика на сумму погашаемой задолженности делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
При приобретении основных средств и (или) нематериальных активов налоговые вычеты по НДС производятся в полном объеме после принятия объектов к учету (при условии, что данные основные средства и нематериальные активы используются в облагаемой НДС деятельности). При осуществлении капитального строительства, монтажа основных средств, НДС, предъявленный подрядными организациями, выполняющими указанные работы, подлежит вычету (в соответствии с абз.1 и абз.2 п.1 ст.172 НК РФ) по мере отражения затрат на указанные работы и предъявления счетов-фактур и прочих первичных документов. Суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычету в момент определения налоговой базы. В соответствии с п.10 ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы по строительно-монтажным работам для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (квартала). При предъявлении НДС к возмещению делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Если технологическое, энергетическое и производственное оборудование требует монтажа, то его учитывают на счете 07 «Оборудование к установке» в сумме фактических затрат по его приобретению. При этом делаются записи на счетах бухгалтерского учета на сумму принятых к оплате счетов за поступившее оборудование, требующее монтажа (согласно акту): на сумму фактических затрат (без НДС):
на сумму НДС:
Если технологическое и производственное оборудование приобретено для производства продукции, освобожденной от уплаты налога на добавленную стоимость, то на счете 07 «Оборудование к установке» оно учитывается по сумме фактических затрат, включая налог на добавленную стоимость. При этом делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Для оформления поступившего на склад оборудования для установки применяется акт о приемке оборудования (форма №ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией. Оборудование, сданное в монтаж, согласно акту приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15) отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств за счет кредитов (займов) порядок учетарасходов по кредитам (займам) определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н. В соответствии с ПБУ 15/2008, расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Под инвестиционным активом в ПБУ 15/2008 понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Проценты, причитающиеся к оплате, могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения. Проценты, причитающиеся к оплате, включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий: а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете; б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете; в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива. Проценты, причитающиеся к оплате, прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива. В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, то проценты, причитающиеся к оплате, прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива. Для включения процентов в стоимость инвестиционного актива будут сделаны записи на счетах бухгалтерского учета:
Для отражения процентов в составе прочих расходов будут сделаны записи на счетах бухгалтерского учета:
Фактические затраты, связанные с приобретением земельных участков в собственность предприятий, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Земельные участки, являющиеся собственностью предприятия, числятся в составе объектов основных средств. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется также для учета расходов, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств. Приобретение или создание нематериальных активов рассматривается как процесс капитальных вложений, для учета которого используется активный калькуляционный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов». На сумму затрат по приобретению нематериальных активов делаются записи на счетах бухгалтерского учета: на сумму фактических затрат (без НДС):
на сумму НДС:
Расходы по доведению объектов нематериальных активов до работоспособного состояния состоят из необходимых материальных и трудовых затрат, а также доли накладных расходов. Затраты по созданию отдельных объектов нематериальных активов включают заработную плату разработчиков, страховые взносы и накладные расходы общехозяйственного характера. В случаях создания отдельных объектов нематериальных активов и принятия их на учет будут иметь место следующие бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: на сумму заработной платы, начисленной разработчикам;
на сумму начисленных с заработной платы страховых взносов;
на сумму накладных расходов, относящихся к капитальным вложениям в нематериальные активы:
При принятии объекта нематериальных активов на учет делаются записи на счетах бухгалтерского учета: на всю сумму фактических затрат по созданию объекта нематериальных активов:
Приобретение имущества, которое предприятие собирается использовать: o для сдачи в аренду; o для сдачи в лизинг; o для сдачи в прокат, рассматривается как процесс капитальных вложений, для учета которого используется активный калькуляционный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Имущество, приобретенное для передачи во временное пользование, ставится на учет по первоначальной стоимости. Делаются бухгалтерские записи: на сумму фактических затрат (без НДС):
на сумму НДС:
После того как имущество будет принято к бухгалтерскому учету, делаются бухгалтерские записи:
Делаются налоговые вычеты по НДС, которые отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:
Какими записями на счетах бухгалтерского учета отражают поступление от поставщика оборудования, требующего монтажа? Д 07 К 66 Д 07 К 60 Д 08 К 60 Д 08 К 07 Порядок определения инвентарной стоимости законченных строительством объектов и других долгосрочных активов установлен Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160. В соответствии с указанным Положением, инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат. Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае, если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов. Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению. Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков. Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков, расходов по доставке до приобъектного склада и других расходов, связанных с их приобретением. Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитываются отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений определяется их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств. Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляются в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств. Инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из затрат по их созданию или приобретению ирасходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. По мере создания или поступления нематериальных активов на предприятие и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов. Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений: (укажите правильный вариант ответа) не включаются в стоимость участков, учитываются как отдельные объекты основных средств включаются в стоимость участков, на которых построены Конец формы
|
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.
