Как принять к вычету НДС, если фирма производит разные виды продукции (работ, услуг), среди которых есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС

 

В этом случае, чтобы принять НДС к вычету, нужно вести раздельный учет:

- выручки от продажи и расходов на производство разных видов продукции (п. 4 ст. 149 НК РФ);

- входного НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам, которые фирма использует для производства разных видов продукции (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Обратите внимание: если в данном случае фирма не будет вести раздельный учет входного НДС, то налог нельзя будет принять к вычету. Более того, его нельзя будет отнести и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Как организовать раздельный учет, Налоговый кодекс не регламентирует. На практике к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" открывают отдельные субсчета, например, такие:

19-1 "НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой продукции";

19-2 "НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства необлагаемой продукции";

19-3 "НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства как облагаемой, так и необлагаемой продукции".

 

Пример

ЗАО "Актив" производит два вида очков - солнцезащитные (облагаются НДС) и обычные (от НДС освобождены).

В марте "Актив" купил материалы:

для производства солнцезащитных очков - на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.);

для производства обычных очков - на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

Материалы и затраты на производство разных видов продукции "Актив" учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 "Материалы" и 20 "Основное производство":

субсчет 1 - для учета операций, облагаемых НДС;

субсчет 2 - для учета операций, освобожденных от налога.

В I квартале бухгалтер "Актива" сделает такие проводки: по учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков)

Дебет 10-1 Кредит 60

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

- 2700 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 20-1 Кредит 10-1

- 15 000 руб. - материалы списаны в производство;

Дебет 60 Кредит 51

- 17 700 руб. - оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;

по учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков)

Дебет 60 Кредит 51

- 35 400 руб. - оплачены материалы для производства обычных очков;

Дебет 10-2 Кредит 60

- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - оприходованы материалы для производства обычных очков;

Дебет 19-2 Кредит 60

- 5400 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков;

Дебет 10-2 Кредит 19-2

- 5400 руб. - НДС отнесен на стоимость материалов;

Дебет 20-2 Кредит 10-2

- 35 400 руб. (30 000 + 5400) - материалы списаны в производство.

Обратите внимание: не все произведенные фирмой затраты можно прямо распределить между различными видами продукции.

В этой ситуации сумму НДС, предъявленную поставщиками товаров (работ, услуг), нужно распределять пропорционально выручке, полученной от продажи облагаемой и необлагаемой продукции. Входной НДС, относящийся к облагаемой продукции, принимают к вычету, к необлагаемой продукции - списывают на увеличение стоимости купленных товаров (работ, услуг).

Обратите внимание: пропорцию определяют исходя из выручки, полученной в текущем, а не в предыдущем квартале (письмо ФНС РФ от 24 июня 2008 г. N ШС-6-3/450@). Порядок расчета (п. 4 ст. 170 НК РФ) такой:

Сначала нужно определить долю продукции, не облагаемую НДС, в общей сумме выручки за тот налоговый период, в котором фирма получила право на вычет по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Этот показатель рассчитывают так:

 

┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│ Доля продукции, │ │ Выручка │ │ Общая сумма │

│не облагаемой НДС, в│ = │от продажи продукции,│: │ выручки от продажи │

│ общей сумме выручки│ │ не облагаемой НДС │ │продукции, отгруженной│ х 100%

│ (в процентах) │ │ │ │покупателям (без НДС) │

└────────────────────┘ └─────────────────────┘ └──────────────────────┘

 

Затем рассчитывают сумму входного НДС, которую нужно включить в стоимость купленных товаров (работ, услуг):

 

┌───────────────────┐ ┌──────────────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Сумма входного НДС,│ │ Общая сумма входного НДС │ │ Доля продукции, │

│ которую учитывают │ = │ по купленным товарам │ │не облагаемой НДС,│

│ в стоимости │ │ (работам, услугам), │ х │ в общей сумме │

│ купленных товаров │ │ которые нельзя отнести │ │ выручки │

│ (работ, услуг) │ │к затратам на производство│ │ │

│ │ │ конкретных изделий │ │ │

└───────────────────┘ └──────────────────────────┘ └──────────────────┘