Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления в организацию.
Если нематериальные активы приобретены организацией за плату, то фактическими расходами могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
К дополнительным расходам, увеличивающим первоначальную стоимость нематериальных активов, относятся расходы, связанные с приведением активов в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы.
Нематериальные активы могут приобретаться организациями с привлечением заемных средств. В этом случае расходы по обслуживанию займов и кредитов (в виде причитающихся к уплате процентов) относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой. Это следует из п. 15 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Если нематериальные активы созданы самой организацией, то к фактическим расходам на создание (изготовление) относятся: материальные ресурсы, оплата труда работников организации и единый социальный налог на эту оплату, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и др.
Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:
- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
- свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Не включаются в фактические расходы на приобретение и создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.
Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации предназначен счет 04 «Нематериальные активы».
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и отражаются по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
| Счет 04 «Нематериальные активы»
|
| Дебет
| Кредит
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Первоначальная стоимость нематериальных активов
|
|
|
|
| Сальдо начальное
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Отражен ввод в эксплуатацию объекта нематериальных активов
| При выбытии объекта нематериальных активов отражается сумма начисленной амортизации
|
|
| Кредит
|
| Дебет
|
|
| 
|
|
|
|
|
|
|
| При выбытии объекта нематериальных активов отражается списание остаточной стоимости объекта
|
|
|
|
| Дебет
|
|
|
|
| 
|
|
|
|
| Первоначальная стоимость нематериальных активов
|
|
|
|
| Сальдо конечное
|
|
|
|
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).
| Первичный документ
| Содержание операций
| Корреспондирующие счета
|
| Дебет
| Кредит
|
|
|
|
|
|
| Приобретение нематериального актива за плату (по договору уступки исключительного права на нематериальный актив)
|
| Выписка банка по расчетному счету
| Оплачена стоимость актива по договору
|
|
|
| Счет-фактура
| Отражен НДС на стоимость нематериального актива
|
|
|
| Договор уступки исключительного права на нематериальный актив
| Отражены расходы по приобретению нематериального актива
| 08-5
|
|
| Выписка банка по расчетному счету
| Оплачены расходы по государственной регистрации прав на нематериальный актив
|
|
|
| Договор уступки исключительного права на нематериальный актив
| Отражены расходы по государственной регистрации прав на нематериальный актив
| 08-5
|
|
| Карточка учета нематериальных активов
| Принят к учету объект нематериальных активов
|
| 08-5
|
|
|
|
|
|
| Счет-фактура
| Принят к возмещению из бюджета НДС по приобретенному нематериальному активу
|
|
|
| Бухгалтерская справка-расчет
| Ежемесячное начисление амортизации по нормам исходя из срока полезного использования
| 20, 29, 44
|
|
| Поступление нематериального актива в результате приобретения у физического лица
|
| Выписка банка по расчетному счету
| Уплачены патентные пошлины
|
|
|
| Договор уступки патента; бухгалтерская справка
| Патентные пошлины приняты к учету в качестве вложений во внеоборотные активы
| 08-5
|
|
| Договор уступки патента
| Отражена задолженность перед правообладателем по договору уступки патента
| 08-5
|
|
| Расходный кассовый ордер
| Произведена выплата правообладателю
|
|
|
| Карточка учета нематериальных активов
| Принят к учету объект нематериальных активов
|
| 08-5
|
| Создание нематериального актива самой организацией
|
| Расчетно-платежная ведомость
| Начислена заработная плата работникам организации
| 08-5
|
|
| Бухгалтерская справка-расчет
| Начислены ЕСН и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
| 08-5
|
|
| Бухгалтерская справка-расчет
| Начислена амортизация основных средств, использованных при создании нематериального актива
| 08-5
|
|
| Бухгалтерская справка-расчет
| Стоимость материалов, запчастей, МБП включена в расходы на создание актива
| 08-5
|
|
| Выписка банка по расчетному счету
| Оплачены расходы по государственной регистрации прав на нематериальный актив
|
|
|
| Бухгалтерская справка
| Списаны расходы по государственной регистрации прав на нематериальный актив
| 08-5
|
|
| Карточка учета нематериальных активов
| Принят к учету объект нематериальных активов (по фактическим расходам собранным на счете 08-5)
|
| 08-5
|
| Нематериальный актив внесен в качестве вклада в совместную деятельность
|
| Бухгалтерская справка
| В бухгалтерском учете организации-товарища отражается сумма начисленной амортизации по нематериальному активу, переданному в качестве вклада в совместную деятельность
|
|
|
| Договор о совместной деятельности; акт о приеме-передаче объекта
| Отражена передача объекта нематериальных активов в качестве вклада в совместную деятельность
| 58-4
|
|
| Договор о совместной деятельности; акт о приеме-передаче объекта
| В обособленном учете операций по совместной деятельности отражено получение объекта нематериальных активов в качестве вклада в совместную деятельность
|
|
|
|
|
|
|
|
| Получение нематериального актива в счет вклада в уставный капитал организации
|
| Учредительные документы; акт о приеме-передаче объекта
| Отражено погашение задолженности учредителя по взносам в уставный капитал (в оценке, согласованной в учредительных документах)
| 08-5
|
|
| Акт о приеме-передаче объекта; карточка учета нематериальных активов
| Принят к бухгалтерскому учету нематериальный актив
|
| 08-5
|
| Бухгалтерская справка-расчет
| Начисление амортизации производится со следующего месяца после принятия к учету объекта
| 20, 23, 25, 29, 44
|
|
