Экономическая сущность налогообложения

В экономической и юридической литературе указывается, что налоги возникли одновременно с возникновением государства и являлись основным источником средств для его содержания. Само существование государства неразрывно связано с налогами.

Налоги – один из древнейших экономических инструментов в обществе [1]. Они появились вместе с возникновением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций [2]. По мере развития государства и общества функции и задачи государства претерпевали изменения, однако предназначение налогов как основного источника средств, обеспечивающих функционирование государства, сохранилось.

Сущность налога состоит в отчуждении государством в свою пользу принадлежащих частным лицам денежных средств. Известно, что еще Фома Аквинский определял налог как дозволенную законом форму грабежа. Посредством налогообложения государство в одностороннем порядке изымает в централизованные фонды определенную часть ВВП для реализации публичных задач и функций. При этом часть собственности налогоплательщиков – физических лиц и организаций – в денежной форме переходит в собственность государства.

Налоги не являлись единственным источником государственных доходов. Старейшими источниками государственных доходов являлись военная добыча, домены и регалии [3]. Домены представляли собой принадлежащие правителю или государству имущество, земли, леса и т.д. Регалии – это доходные прерогативы казны. Отдельные отрасли производства, виды деятельности поступали в исключительное владение казны. По мере развития экономики домены преобразовались в государственные неналоговые доходы и формально сохранились практически в первоначальном виде. С другой стороны из регалий выделились пошлины, которые покрывали государственные расходы на управление. При этом государство ушло из большинства отраслей промышленности и видов деятельности.

Однако по мере развития государственного аппарата расходы казны возрастали, а домены, регалии и пошлины уже не могли их перекрыть. Эта ситуация возникала при укрупнении государств. Для покрытия расходов казны дополнительно применялись налоги. Как правило, государство возлагало тяжесть налогового бремени на низшие слои населения. Поэтому во все времена налоги считались несправедливыми, а сборщики налогов вызывали ненависть населения. Это было вызвано еще и тем, что сборщики налогов позволяли себе вольно использовать свое положение и нередко набивали не только государственную казну, но и свой карман.

По мере развития государственной системы управления стало понятно, что налогов, взимаемых с отдельных слоев населения, недостаточно для покрытия расходов государства. Особенно это стало очевидным в XVIII – XIX веках. Кроме того, произошедшие буржуазные революции привели к ликвидации во многих государствах привилегированных классов. Однако вплоть до XX века налоги в некоторых странах являлись признаком несвободы человека и взимались не со всех сословий, а только с некоторых из них. Так, в России даже в XIX веке дворяне подушными налогами не облагались. Вся тяжесть налогообложения была возложена на крестьянство, рабочих и купечество.

Таким образом, в начале прошлого века в мире сложилась система налогообложения, которая характерна для большинства государств мира в настоящий момент. От регалий государства почти отказались, домены составляют незначительную долю в общем объеме государственных доходов. Современная система налогообложения является всеобщей и покрывает большую часть доходов бюджета. В разных государствах доля налогов в доходах государства составляет от 70% до 95%. Кроме того, современная налоговая система предполагает, что за счет налогов богатство перераспределяется от богатых к бедным, а решение о введении или отмене налогов принимается парламентом. Такие изменения позволили сделать налоги более справедливыми и снять значительную социальную напряженность при их взимании. Рассмотрим правовую природу налогов.

Налоги как финансово-правовая категория – это обязательные и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи организаций и физических лиц, установленные в пределах своей компетенции представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему с определением их размеров и сроков уплаты.

Зачисление налогов в бюджетную систему предполагает и определяет их публичный характер, т.е. направленность на общезначимые интересы соответствующего территориального уровня.

Налоги – это основной источник образования государственных финансов через изъятие части общественного продукта в виде обязательных платежей. Налоги известны с незапамятных времен. Как элемент экономической культуры налогообложение присуще всем государственным системам.

Экономическую сущность налогообложения составляет прямое изъятие государством определенной части валового национального дохода для формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета) [4].

Участвующие в общественном производстве хозяйствующие субъекты, наемные работники и государство создают в стране валовой внутренний продукт (ВВП). Первичные доходы наемных работников образуются в основном из оплаты труда. Первичные доходы хозяйствующих субъектов составляют их доход, составной частью которого является прибыль. Все первичные доходы облагаются налогами, которые аккумулируются в бюджетной системе. Кроме того, в доходы государства зачисляются средства от использования природных ресурсов.