Объекты налоговых правоотношений

 

К налоговым правоотношениям относятся отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налогового обязательства. Необходимо отметить, что для возникновения правоотношений необходимо наличие определенных юридических фактов (событий, действий, состояний). Налоговое законодательство только указывает, с каким фактом связаны налоговые обязательства, но не регулирует отношений, которые приводят к налоговым обязательствам.

Налоговое право не регулирует предпринимательскую деятельность, не заставляет зарабатывать, не определяет форму и методы хозяйствования. Оно лишь учитывает итоги деятельности и обязывает предпринимателя «делиться» с государством частью заработанного. Но если ничего не заработано и хозяйственная деятельность не принесла результатов, то налоговое право не наказывает за лень, промахи и неудачи. Эффективность предпринимательской деятельности оказывает прямое влияние на величину поступающих в бюджет налогов. Однако налоговое право исходит из фактической эффективности, учитывает реально полученные результаты и не требует от налогоплательщика приложения усилий для достижения максимального результата. Если налогоплательщик понес необдуманные расходы, то эти расходы должны полностью приниматься к учету в целях налогообложения, несмотря на то, что достичь того же результата можно было бы и меньшими средствами. Это – проблема конкурентоспособности производителей, но не проблема налогового права[113].

Объектом налоговых правоотношений является все то, по поводу чего между субъектами налоговых отношений формируется определенная правовая связь [114].

Для количественной оценки хозяйственной деятельности и имущества налогоплательщика необходима система их учета. В качестве такой системы учета применяется бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций[115].

На основе бухгалтерского учета принимаются различные управленческие решения, связанные с планированием деятельности хозяйствующего субъекта, контролем за его деятельностью и ее оценкой. Поскольку основная цель бухгалтерского учета – это непрерывный учет всех операций, то учитываются данные, применяемые не только в налоговых правоотношениях. Налоговые органы являются одним из потребителей этих учетных данных.

Имущество налогоплательщиков оценивается посредством системы кадастров. Так, оценка стоимости земельных участков осуществляется на основе земельного кадастра. Исчисление транспортного налога осуществляется на основе данных ГИБДД. В перспективе и оценка иного имущества налогоплательщиков будет осуществляться на основе кадастров.

В налоговом праве используется понятие налогового учета. В данном случае имеется в виду интерпретация данных бухгалтерского учета с точки зрения налоговых правоотношений.

Налоговый учет заключается в выявлении объектов, подлежащих налогообложению, и расчете налога. Данные налогового учета отражают порядок формирования сумм доходов и расходов, доли расходов, учитываемые в текущем налоговом периоде и в последующих периодах, сумму налоговой задолженности и другие данные.

Показатели налогового учета являются налоговой тайной. Данные налогового учета фиксируются в специальных формах на бумажных, машинных носителях, в электронной форме.

Налоговый учет позволяет вычленить из бухгалтерского учета данные, создающие объективную картину платежеспособности налогоплательщика. Налоговое законодательство не устанавливает каких-либо норм, дублирующих нормы гражданского законодательства или законодательства о бухгалтерском учете.

Налоговое законодательство устанавливает особые правила оценки результатов тех или иных сделок в целях налогообложения данных бухгалтерского учета[116].

Налоговое право устанавливает только некоторые дополнительные обязанности предпринимателей, когда есть основания подозревать, что результат хозяйственной деятельности намеренно искажен с целью уклонения от налогообложения.

К таким обязанностям можно отнести бремя доказывания объективности примененной цены. В отдельных случаях в налоговом праве применяются нормативы. Это необходимо для ограничения расходов налогоплательщиков. В качестве примера можно указать ограничение расходов на организацию представительских мероприятий.

Контрольные вопросы:

1. Определите понятие налоговых правоотношений. Назовите субъекты налоговых правоотношений?

2. Какие признаки налоговых правоотношений вам известны? Перечислите их.

3. Что такое налоговая обязанность? Какими способами обеспечивается исполнение налогоплательщиками их обязанностей?

4. Какие способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов предусмотрены Налоговым кодексом?

5. В каких случаях обязанность по уплате налога считается исполненной?

6. Охарактеризуйте очередность взыскания налога за счет имущества налогоплательщика.

7. В каких случаях производится арест имущества налогоплательщика?

8. Каков порядок оценки имущества налогоплательщика?