Обязанности налогоплательщиков

Обязанности налогоплательщиковможно условно разделить на основные и факультативные. В основные входят те из них, которые связаны с формированием налоговой базы, исчислением и уплатой налогов. К факультативным обязанностям отнесены предъявляемые налогоплательщикам требования по обеспечению условий контроля за выполнением основных обязанностей.

Обязанности общие для организаций и физических лиц [126]:

· уплачивать законно установленные налоги;

· встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

· вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;

· представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность;

· представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

· выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

· предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ;

· в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

· нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Обязанности специальные для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме общих обязанностей, они должны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

· об открытии или закрытии счетов – в семидневный срок;

· обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

· обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, – в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

· о реорганизации – в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

Проанализируем некоторые обязанности налогоплательщиков.

1. Обязанность платить налоги означает, во-первых, обязанность правильно исчислять налог; во-вторых, обязанность уплачивать налог в полном объеме; в-третьих, уплачивать налог своевременно; в-четвертых, уплачивать налог в установленном порядке. Правильное исчисление налога невозможно без организации учета необходимых данных. Налогоплательщики организации ведут учет объектов налогообложения на счетах бухгалтерского учета. Плательщики налога на прибыль организаций обязаны вести налоговый учет. Данные учета ложатся в основу расчета налоговых платежей. Расчеты в форме налоговых деклараций представляются в налоговые органы. Налоговый орган, в котором зарегистрирован налогоплательщик, обязан по его просьбе разъяснить порядок заполнения формы деклараций. Исчисленный налог налогоплательщик обязан уплатить в полном объеме. Налогоплательщик имеет право в соответствии с НК РФ достигать с финансовыми органами договоренности об изменении сроков уплаты налога. Размер платежа определяется исключительно на основе закона и не может быть объектом соглашения. Налогоплательщик обязан уплатить налог в установленный срок. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение срока уплаты налога допускается только в порядке и формах, предусмотренных НК РФ[127].

2. Обязанность устранения нарушений законодательства о налогах и сборах. Такие нарушения могут быть обнаружены налогоплательщиком самостоятельно (в том числе с помощью консультантов, аудиторов и др.) либо же они могут быть выявлены в результате контрольных действий налоговых органов. Налоговые органы выявляют нарушения налогового законодательства в ходе проверок, других контрольных действий. Если проверкой выявлены ошибки, противоречия, неточности, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Налогоплательщик обязан выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах. Налоговые органы обязаны контролировать выполнение указанных требований.

3. Обязанность встать на учет в органах ФНС России. Постановка налогоплательщиков на учет может быть выполнена двумя способами: либо на основании заявления налогоплательщика, либо автоматически, без инициативы налогоплательщика, на основании информации третьих лиц. Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ. Граждане, не обладающие статусом индивидуальных предпринимателей, также учитываются налоговыми органами в качестве нало гоплательщиков. Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 НК РФ, либо на основании заявления физического лица.

По общему правилу регистрация проводится в налоговом органе по местонахождению организации или по месту жительства гражданина. Однако НК РФ в ряде случаев возлагает на налогоплательщиков обязанность провести дополнительную регистрацию и в других территориальных налоговых органах. Организации обязаны встать на налоговый учет также и по местонахождению их филиалов, представительств. Дополнительная регистрация налогоплательщиков, как организаций, так и граждан, проводится по местонахождению принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

При постановке на учет каждому налогоплательщику присваивается единый идентификационный номер, который затем проставляется на всех документах, связанных с налогообложением. Сведения о налогоплательщиках группируются в Едином государственном реестре налогоплательщиков[128].

1. Обязанность сообщать налоговому органу об изменениях своего положения. НК РФ возлагает на налогоплательщиков предпринимателей и организации обязанность сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии банковских счетов, обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях, о создании, реорганизации или ликвидации обособленных подразделений, об изменении своего местонахождения, о прекращении деятельности, объявлении банкротства, ликвидации или реорганизации. Эта информация предоставляется налогоплательщиком не по запросу налогового органа, а по собственной инициативе. Установлены сроки представления указанной информации и ответственность за невыполнение данных требований закона.

2. Обязанность хранить документацию, связанную с налогообложением. Выполнение налоговым органом контрольных функций возможно только при наличии документов, позволяющих проверить правильность исчисления и своевременность уплаты налогов налогоплательщиками. Поэтому НК РФ возлагает на налогоплательщиков обязанность обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, подтверждающих суммы полученных доходов и понесенных расходов, уплаченных налогов.

3. Обязанность представлять по требованию налогового органа документы и информацию. Должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика документы, необходимые для проверки.

4. Обязанность не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. В частности, должностные лица налогового органа при проведении выездной проверки имеют право доступа на территорию или в помещение налогоплательщика.

НК РФ не отождествляет обязанности налогоплательщиков с обязанностями плательщиков сборов. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.