Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

Схема бухгалтерского учета покупки товаров у постав­щика определяется также нормами законодательства о на­логе на добавленную стоимость (НДС) и порядком учета расчетов с бюджетом по НДС.

При реализации товаров поставщик-налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъя­вить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС («входного»), выставив счет-фактуру не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров.

Следует заметить, что датой реализации товаров для це­лей налогообложения является день отгрузки (передачи) товара. При реализации сумма НДС, предъявляемая нало­гоплательщиком покупателю товаров, исчисляется по каж­дому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен товаров, определенных договором куп­ли-продажи.

Учет расчетов по НДС ведется на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям» могут быть открыты субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобрете­нии основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным нематериальным активам»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным материально-производственным запасам».

На субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС, отно­сящиеся к строительству и приобретению объектов основ­ных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

На субсчете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются

уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией сум­мы НДС, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

На субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) орга­низацией суммы НДС, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов, товаров.

При отражении приобретения товаров и возникновения задолженности перед поставщиками на сумму НДС к предъявлению составляется запись:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС по оприходованным товарам.

Также счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм налога предъявленных к вычету иливозмещению из бюджета. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, при выполнении 2-х условий:

приобретенный товар принят на учет (право собствен­ности перешло к покупателю);

от поставщика получен счет-фактура на приобретен­ный товар.

Начиная с 2006 г. для вычета НДС перечислять его по­ставщику не нужно. После выполнения организацией-поку­пателем указанных условий, необходимых для предъявле­ния НДС бюджету, в учете составляется запись:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Рас­четы по НДС», К-т сч. 19 «Налог на добавленную сто­имость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ» - зачтен НДС по приобретенным товарам.

Пример

В июле 2006 года магазин по договору поставки получил от поставщика партию товара в количестве 100 шт. по 2360 руб. на сумму 236000 руб. (в том числе НДС - 36000 руб.). В договоре с поставщиком закреплено, что право собственности на товары переходит к покупателю в момент их оплаты. Магазин оплачивает полученные товары двумя частями. Первый платеж фирма осуще­ствила в июле 2006 года, и его сумма составила 94400 руб. (в том числе НДС - 14400 руб.). Таким образом, виюле 2006 г. 40 шт. (94400 руб.: 2360 руб.) было списано сзабалансового счета и оприходовано на счете 41. Оставшуюся сумму перечислили по­ставщику в августе 2006 года. Товары учитывают в покупных це­нах. Бухгалтер магазина сделал такие записи.

В июле 2006 года:

Д-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - 236000 руб. - приняты на ответ­ственное хранение товары, право собственности на которые еще не перешло от поставщика к покупателю;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетные счета» -94400 руб. - перечислена час­тичная плата поставщику за поставленные товары;

К-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - 94400 руб. - сняты товары (40 шт.) с забалансового учета в связи с получением на них права собст­венности;

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной торгов­ле», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 80000 руб. (94400 - 14400) - оприходованы товары, получен­ные от поставщика;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 14400 руб. (9440 х 18: 118) - учтен НДС по оприходованным товарам;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ» - 14400 руб. - зачтен НДС по оприходованным товарам.

В августе 2006 года:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 141600 руб. — перечислена окончательная плата поставщику за поставленные товары;

К-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — 141600 руб. — сняты товары (60 шт.) с забалансового учета в связи с получением на них права соб­ственности;

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной торгов­ле», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 120000 руб. (141600 - 21600) - оприходованы товары, полу­ченные от поставщика;

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 21600 руб. (141600 х 18: 118) - учтен НДС по оприходованным товарам;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС», К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ» - 21600 руб. - зачтен НДС по оприходованным товарам.

Вместе с тем, розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каж­дому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, переводится на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Следует заметить, деятельность по реализации соб­ственной готовой продукции через розничную сеть подле­жит налогообложению в общеустановленном порядке.

Применение ЕНВД не дает права возмещать НДС, следо­вательно, «входной» НДС включают в стоимость товаров, что отражается записью:

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной тор­говле», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС по приобретен­ным МПЗ» - включена сумма НДС в стоимость товаров в связи с избранным режимом налогообложения.

Это объясняется тем, что реализация товара происходит в рамках договора поставки (в отношении данного вида де­ятельности применяется общий режим налогообложения), организация-поставщик, являющаяся плательщиком НДС, обязана при реализации товара дополнительно к цене предъя­вить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Пример

Организация продает молочную продукцию в розницу и упла­чивает ЕНВД. В апреле 2006 г. организация приобрела по дого­вору поставки сырки творожные от ОАО «Молочный комбинат» на сумму 5500 руб. (НДС 10% - 500 руб.) За поступившие това­ры расчеты произведены с ОАО «Молочный комбинат» в полном объеме.

Согласно счету-фактуре поставщика на поступившую продук­цию в бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной торгов­ле», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 5000 руб. (5500 - 500) - оприходованы товары, полученные от поставщика;

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 500 руб. (5500 х 10: 110) - учтен НДС по оприходованным товарам;

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной торгов­ле», К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ» - 500 руб. - включена сумма НДС в стоимость товаров в связи с избранным режимом налого­обложения.