ДО МЕСТА РАБОТЫ И ОБРАТНО, ОПЛАТЫ ЖИЛЬЯ ВАХТОВИКАМ

 

За вахтовый метод работы работникам положены надбавки (ч. 1 ст. 302 ТК РФ). Они выплачиваются вместо суточных за каждый календарный день, проведенный на вахте, и за дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работ и обратно.

В организациях, не относящихся к бюджетной сфере, работодатели определяют размер указанной надбавки в трудовом или коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте (ч. 4 ст. 302 ТК РФ).

Надбавки за вахтовый метод работы признаются компенсациями в смысле ч. 2 ст. 164 ТК РФ. Они подпадают под действие пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, согласно которому страховыми взносами в пределах установленных норм не облагаются предусмотренные законодательством РФ компенсации, связанные с выполнением работником своих трудовых обязанностей.

Таким образом, эти надбавки не облагаются страховыми взносами в размере, определенном в трудовом (коллективном) договоре <2>. Минздравсоцразвития России подтвердило этот вывод (Письмо от 27.02.2010 N 406-19).

--------------------------------

<2> Данное утверждение справедливо для работодателей, не относящихся к бюджетной сфере. В организациях, финансируемых из бюджетов различных уровней, надбавки вахтовикам не облагаются страховыми взносами в пределах, установленных: для федерального бюджета - Правительством РФ, для регионального - органами власти субъектов РФ, для местного - органами местного самоуправления (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ч. 2, 3 ст. 302 ТК РФ).

 

Следует подчеркнуть, что надбавки к зарплате вахтовиков выплачиваются взамен суточных (ч. 1 ст. 302 ТК РФ). То есть они призваны компенсировать дополнительные расходы работников, связанные с проживанием вне дома, в том числе на питание (абз. 4 ч. 1 ст. 168 ТК РФ). Поэтому, даже если работодатель выделит часть надбавки в качестве доплаты за питание во время пребывания на вахте или проезда к месту проведения работ и обратно, на нее не нужно начислять страховые взносы (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Этот вывод подтверждает судебная практика (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.06.2012 N А46-11229/2011).

Если в силу каких-либо причин работодатель выплатил работнику надбавку за вахтовый метод работы в большем размере, чем установлено трудовым (коллективным) договором, то на сумму превышения, вероятнее всего, придется начислить взносы. Ведь такая выплата произведена в рамках трудовых отношений, существующих между работником и работодателем, т.е. отвечает определению объекта обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Помимо надбавок работникам должны быть оплачены дни, проведенные в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места проведения работ и обратно, а также дни задержки в дороге по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций (ч. 8 ст. 302 ТК РФ). Такая оплата рассчитывается исходя из дневной тарифной ставки или части оклада за день работы.

Выплату за дни нахождения в пути также можно отнести к числу компенсационных (Письма Минфина России от 08.05.2009 N 03-04-06-01/112 (п. 1), от 13.02.2009 N 03-04-06-02/10 <3>). Следовательно, в указанных размерах данная оплата не облагается взносами на обязательное социальное страхование в соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

--------------------------------

<3> Указанные Письма контролирующих органов изданы в период действия ЕСН, однако полагаем, что изложенные в них выводы относительно компенсационного характера выплат применимы и при решении вопросов обложения страховыми взносами.

 

Если же оплата времени нахождения в пути превысит дневную тарифную ставку (часть оклада) работника, с суммы превышения следует начислить взносы в общем порядке.

Кроме того, Трудовой кодекс РФ устанавливает, что при организации работ вахтовым методом работодатель должен за свой счет обеспечить работников жильем (ч. 3 ст. 297 ТК РФ). Согласно пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ страховыми взносами не облагаются установленные законодательством компенсации, связанные с предоставлением жилых помещений и их оплатой. Поэтому, если работодатель возмещает работникам расходы по найму жилья или же оплачивает им жилье и аренду квартир (комнат), данная компенсация не облагается страховыми взносами.

 

Примечание

Отметим, что в период взимания ЕСН существовала аналогичная ситуация и чиновники соглашались с тем, что расходы на жилье вахтовиков, включая компенсацию аренды квартир, налогом не облагаются (Письмо Минфина России от 15.06.2009 N 03-04-06-01/136).

Подробнее с вопросом обложения ЕСН компенсационных выплат при вахтовом методе работы вы можете ознакомиться в разд. 9.2.3 "Надбавки и компенсации при вахтовом методе работы" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).