Денежные расходы коммерческих организаций.

Рассмотрим расходы коммерческих организаций, их структуру. Основные понятия расходов приведены в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденном Министерством финансов РФ № ЗЗн. Расходами коммерческой организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обстоятельств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Однако существует ряд ограничений на виды расходов, т.е. не все затраты признаются расходами.

 

Не признаются расходами предприятия (организации) те затраты, которые не влияют на формирование финансовых результатов, а именно:

а) затраты по приобретению (созданию) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов);

б) расходы по внесению средств в уставные (складочные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

в) расходы по договорам комиссии, агентским и иным договорам в пользу комитента;

г) выбытие в порядке предварительной оплаты материально производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

д) выбытие в виде авансов, задатка в счет оплаты материально производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

е) перечисление средств в погашение кредита, займа, полученных организацией.

 

В Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" выбытие активов именуется оплатой.

 

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы коммерческой организации; подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

 

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В расходы коммерческой организации по обычным видам деятельности включают:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии; коммерческие, управленческие расходы и др.).

 

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

 

Для целей определения предприятием финансового результата деятельности от обычных видов деятельности рассчитывается себестоимость проданных товаров, себестоимость продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

К прочим расходам относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия (организации);

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий (организаций);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных фондов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые предприятием (организацией) за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных предприятием (организацией) убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и др.

- прочие расходы.

 

Прочими расходами также являются:

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, аварии, национализация имущества).

 

5. Прибыль коммерческих организаций: от реализации, балансовая, чистая прибыль.

Прибыль в общем виде представляет собой превышение доходов от реализации продукции (товаров и услуг) над расходами на производство и реализацию этой продукции (товаров и услуг).

Это один из наиболее важных показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности коммерческих организаций.

Получение прибыли является результатом деятельности организации по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) на основе привлечения капитала, труда и основных средств.

Различают прибыль от реализации продукции, балансовую (валовую) прибыль и чистую прибыль.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) исчисляется в коммерческой организации как разница между доходами (выручкой) от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС, акциза) и суммой расходов на ее производство и реализацию в денежном выражении.

Пример. Выручка от реализации продукции в свободных ценах составила 180,0 тыс. руб. Расходы на производство и реализацию продукции – 120 тыс. руб. Ставка НДС – 18%. Данная продукция акцизом не облагается.

Выручка без налогов составит:

180,0 – (180,0/1,18 х 0,18) = 152,5 тыс. руб.

Прибыль – 152,5 – 120,0 = 32,5 тыс. руб.

На предприятиях торговли прибыль от реализации товаров определяется как сумма выручки-нетто (выручка за вычетом НДС, других налогов) за вычетом покупной стоимости реализованных товаров и суммы издержек обращения за проданные товары (с учетом общехозяйственных расходов).

Балансовая прибыль слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), реализации основных средств и иного имущества организации и сальдо сумм прочих операций от неосновной деятельности. Таким образом, балансовая прибыль отражает все результаты хозяйственной деятельности организации:

 

П_Б = П_рп + П_ри + Д_в,

 

где П_Б – прибыль балансовая, руб.;

П_рп – прибыль от реализации продукции, руб.;

П_ри – прибыль от реализации основных средств и иного имущества, руб.;

Д_в – прочие доходы (сальдо) от неосновной деятельности.

 

Прибыль от реализации имущества (основных средств и иного имущества) определяется как разница между выручкой от реализации этого имущества (за вычетом НДС) и остаточной стоимостью (по балансу), скорректированной на коэффициент инфляции.

К прочим доходам относятся доходы, полученные от операций по неосновной деятельности (виды таких операций изложены выше), за минусом соответствующих расходов, т.е. сумма сальдо по этим операциям.

Балансовая прибыль используется для оценки эффективности производства, выявления динамики определения общей рентабельности.

Чистая прибыль – это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (организации) после уплаты всех налогов и сборов и используемая на развитие производства, образование денежных фондов и социальные нужды.

Распределение балансовой прибыли коммерческих предприятий и организаций осуществляется по следующей схеме (рис. 13.2).

Проблема получения и эффективного распределения прибыли до сих пор остается нерешенной ввиду того, что далеко не каждое предприятие может разумно распределить и использовать полученный им доход. Деятельность предприятий на началах коммерческого расчета приводит к тому, что прибыль выступает не только в качестве главного результата финансово-хозяйственной деятельности, но и источника удовлетворения разнообразных потребностей самого предприятия и государства в целом. Прибыль предприятий – важный источник финансирования развития производственной деятельности предприятия и обеспечения других внутрихозяйственных потребностей. Постоянно возрастает роль прибыли в формировании бюджетных и внебюджетных фондов. Важнейшее требование, которое предъявляется к распределению прибыли на предприятии, заключается в том, чтобы обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного производства на основе установления оптимального соотношения между денежными средствами, направленными на потребление и накопление.

 

 

Распределение прибыли не является только внутренней проблемой предприятия, так как имеет более широкое социальное и экономическое значение. Экономически обоснованная система распределения прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и обеспечивать производственные материальные и социальные нужды предприятий.

В практике коммерческих предприятий и налоговых органов выделяют также налогооблагаемую прибыль, которая исчисляется специальным расчетом.

Налогооблагаемая прибыль равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму отчислений: в уставный или другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством; рентных платежей в бюджет; прибыли от производства и реализации сельскохозяйственной продукции; доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий, а также учитывается установленный законодательством о налоге перечень доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении (ст. 251, 270 НК РФ).

Прибыль, являясь абсолютной величиной, еще не характеризует финансовую эффективность хозяйствования.