Характеристика видов аудиторских отчетов и требования, предъявляемые к их составлению и представлению.

По результатам проведения аудиторской проверки аудиторская организация обязана представить клиенту аудиторский отчет. С этой целью необходимо обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в рабочей документации информацию, обработать ее и сформировать на основе этого свое профессиональное мнение о достоверности проверенной финансовой отчетности.

Перед представлением аудиторского отчета, аудиторская фирма (аудитор) должна представитьруководству клиента письменную информацию по результатам проведения аудита. Целью этого документа является доведение до клиента сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки.

Каждая аудиторская фирма (аудитор) имеет право составлять и оформлять письменную информацию по своему усмотрению. Но при этом существуют некоторые общие рекомендации по составлению письменной информации, основанные на опыте аудиторских организаций и принципах оформления деловой переписки. С этой целью аудиторская фирма должна следовать разработанным ею внутрифирменным стандартам (требованиям) по форме и случаям подготовки данной информации.

В письменной информации следует отражать следующие сведения:

- реквизиты аудиторской организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, номер и дата выдачи лицензии, перечень аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите, номера и даты выдачи квалификационных свидетельств в случае их наличия);

- реквизиты проверяемой организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, перечень должностных лиц, ответственных за составление финансовой отчетности);

- период проверенной документации, дата подписания письменной информации;

- результаты оценок, осуществленных в процессе планирования аудита (оценка системы внутреннего контроля, оценка аудиторских рисков, существенности и базовых показателей);

- выявленные недостатки в организации бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, нарушения установленного законодательством порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые оказывают существенное влияние или могут повлиять на ее достоверность;

- рекомендации и предложения по устранению выявленных ошибок и нарушений, совершенствование системы бухгалтерского учета и повышению надежности системы внутреннего контроля.

Сведения, содержащиеся в письменной информации, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В необходимых случаях должны быть обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на законодательные документы, внутренние документы проверяемой организации, информацию от третьих сторон.

Обязательно следует привести анализ отраженных замечаний на предмет существенности, а также подробную аргументацию причин, по которым представляется тот или иной вид аудиторского отчета (безусловно-положительный или отличный от него).

Письменная информация составляется в двух экземплярах: один передается клиенту-заказчику (руководству или собственнику) или уполномоченному на получение информации лицу, второй – остается у аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации по аудиту. Она является конфиденциальным документом. Аудиторская фирма и ее сотрудники обязаны хранить в тайне содержание отчета, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством.

Аудиторский отчет - это официальный документ, выдаваемый аудиторской организацией (аудитором) клиенту, в котором отражается мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности. Аудиторский отчет является неотъемлемой частью финансовой отчетности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

Порядок составления аудиторского отчета регулируется МСА-700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности».

Аудитор выражает мнение в одной из форм аудиторского отчета мнение:

- безусловно-положительный отчет (мнение без оговорок);

- условно-положительный отчет (мнение с оговорками);

- отрицательный отчет (отрицательное мнение);

- отказ от выражения мнения.

Мнение без оговорок должно быть выражено в том случае, «когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность дает правдивое и достоверное отражение (или представлена достоверно по всем существенным аспектам) в соответствии с установленной концептуальной основой представления финансовой отчетности» (МСА 700, п.27).

Отчет, содержащий мнение, отличное от мнения без оговорок, (мнение с оговорками, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения), называетсямодифицированным отчетом. При этом различают модифицированные отчеты, где отражены ситуации, влияющие на мнение аудитора и не влияющие на него.

Аудиторский отчет может быть модифицирован путем добавления пояснительного параграфа, не оказывающего влияние на мнение аудитора:

- для выделения существенного аспекта в отношении проблемы непрерывной деятельности;

- в случае значительной неопределенности, разрешение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую отчетность.

Аудитор представляет модифицированный аудиторский отчет с мнением, отличным от безоговорочного, по следующим причинам:

- ограничение масштаба работы аудитора. Ограничение масштаба - это ограничение сферы аудита, когда аудитор не получает достаточных свидетельств того, что финансовая отчетность составлена в соответствии с требованиями нормативных актов. Это возможно по двум причинам:

1) ограничения наложены клиентом, например, запрет клиента аудитору проверять информацию по существенной дебиторской задолженности или наличие ТМЗ;

2) ограничения вызваны обстоятельствами, не зависящими от клиента или аудитора, например, когда аудитор не наблюдал за проведением инвентаризации, так как дата мероприятия предшествовала дате привлечения аудитора. В данных обстоятельствах аудитор должен выполнить разумные альтернативные процедуры для того, чтобы получить достаточное соответствующее аудиторское доказательство, подтверждающее мнение без оговорок.

- несогласие с руководством организации относительно приемле­мости выбранной учетной политики, метода ее применения или пра­вильности раскрытия в финансовой отчетности.

Виды модифицированных отчетов и случаи их выдачи приведены в таблице 2.3.1

Таблица 2.3.1- Виды модифицированных отчетов и случаи их выдачи

Вид отчета	Случаи (обстоятельства) выдачи
Мнение с оговорками	- если мнение без оговорок не может быть выражено; - если ограничения масштаба аудита не столь существенно, чтобы отказаться от выражения мнения.
Отрицательное мне­ние	- если представление мнения с оговорками неадекватно по причине существенности разногласий с руководством клиента по раскрытию информации (информация вводит заблуждение или представляет неполную картину финансовой отчетности).
Отказ от выражения мнения	- если влияние ограничения масштаба аудита столь существенное, что не позволяет аудитору получить достаточные доказательства и выразить мнение

 

Основные формы аудиторского отчета и факторы, влияющие на аудиторское мнение, представлены в таблице 2.3.2.

Таблица 2.3.2 - Аудиторское мнение и факторы, влияющие на него

Факторы	Профессиональное мнение аудитора
Без оговорок	С оговорками	Отрицательное	Отказ от выражения мнения
1. Существенность
а) Обнаруженные и предполагаемые искажения меньше уровня существенности, аудиторское суждение положительное	+
б) Обнаруженные и предполагаемые искажения больше уровня существенности, аудиторское суждение отрицательное			+	+
в)Обнаруженные и предполагаемые искажения приближены к существенности, аудиторское суждение неоднозначное		+	+
2. Наличие неопределенности а) непрерывная деятельность б) другие обстоятельства	+ (с указ. неопределенности)
3. Ограничение масштаба аудита		+		+ (если существенно)
4. Несогласие с руководством		+	+ (если существенно)
5. Отсутствие независимости				+

В аудиторском отчете должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, которые привели к выдаче отчета, отличного от безоговорочного. Если это возможно, должна быть дана стоимостная оценка влияния этих обстоятельств на финансовую отчетность.

Аудиторский отчет состоит из основных элементов, объединенных в три части: вводную, аналитическую и итоговую. К аудиторскому чету прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражено мнение.

Во вводной части обязательно должны быть указаны следующие элементы:

1) Заголовок - название документа «Аудиторский отчет».

2) Адресат - получатель аудиторского отчета (отчет обычно адресуется акционерам, совету директоров или исполнительному органу организации)

3) Вступительный или вводный параграф:

- перечень финансовой отчетности организации, по которой проведен аудит;

- дату и период, отраженный в прилагаемой финансовой отчет­ности;

- заявление об ответственности руководства организации за представленную финансовую отчетность;

- заявление об ответственности аудитора за выражение мнения на основании проведенного им аудита.

В аналитической части отчета указываетсямасштаб аудита:

- ссылка или указание на то, что аудит проведен в соответствии с МСА или принятой практикой;

- описание работы, выполненной аудитором, включая проверку состояния системы внутреннего контроля, оценку примененных принципов бухгалтерского учета, оценку общего представления финансовой отчетности.

Аудиторский отчет должен включать заявление, что аудит был спланирован и проведен в целях получения разумной уверенности в том, не содержит ли финансовая отчетность существенных искажений.

В итоговой части указывается:

- мнение аудитора по финансовой отчетности относительно того, дает ли финансовая отчетность правдивое и достоверное отражение в соответствии с концептуальной основой представления финансовой отчетности, соответствует ли законодательным требованиям;

- дата отчета - дата на момент завершения аудита. Это информирует пользователя о том, что аудитор рассмотрел события и операции по финансовой отчетности, которые известны ему до этой даты. При этом аудиторский отчет должен быть датирован числом не ранее даты подписания или утверждения финансовой отчетности организации;

- адрес аудитора - месторасположение (юридический адрес) офиса аудиторской фирмы, давшего аудиторский отчет по финансовой отчетности (страна, город, улица, № дома).

Аудиторский отчетаудиторской организации подписывается аудитором-исполнителем, заверяется его личной печатью, утверждается руководителем аудиторской организации и заверяется ее печатью. В аудиторском отчете также указываются номер и дата выдачи лицензии аудиторской организации.

Для представления аудиторского отчета клиенту аудиторская фирма комплектует отчет вместе с финансовой отчетностью в двух экземплярах-оригиналах. Не допускается ксерокопия первого экземпляра с уже поставленной печатью и подписями. Каждый экземпляр должен быть заверен отдельно.

Один передается клиенту-заказчику (руководству или собственнику) или уполномоченному на получение информации лицу, второй - остается у аудиторской организации.

Международным стандартом аудита 560 «Последующие события» установлены требования к действиям аудиторской фирмы или аудитора по датированию аудиторского отчета и по оценке обнаруженных событий и фактов, состоявшихся после даты составления финансовой отчетности.

Аудиторский отчет должен иметь дату его подписания, после которой в отчет не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с организацией. До этой даты должны быть завершены исследования и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского отчета.

Аудиторская фирма несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском отчете о событиях, произошедших после отчетной даты (на которую составлена финансовая отчетность), но до даты подписания аудиторского отчета.

За последующие события (после даты подписания аудиторского отчета) аудиторская организация ответственности не несет и не обязана проводить специальных исследований в этой области по завершении аудита. Но если аудиторской организации стали известны события, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность до представления ее пользователям, то надо обсудить это с руководством и потребовать внесения исправления в отчетность. Если руководство выразило согласие, то аудиторская проверка должна быть продолжена и должен быть подготовлен новый аудиторский отчет со ссылкой на предыдущий.

 

Заключение

 

Для управления хозяйственными процессами необходимо располагать оперативной и достоверной информацией о состоянии деятельности предприятия. Основное значение информации бухгалтерского учета и результирующей финансовой отчетности предприятия состоит в использования этой информации для планирования и развития экономики.

Потребность в услугах аудиторов возникла в связи со следующими обстоятельствами: возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами); зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации; необходимость специальных знаний для проверки информации; отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Изучив организацию системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля и проведенных аудиторских проверок по данным ТОО «НПФ Данк», мы пришли к следующим выводам.

Взаимосвязь учета и контроля состоит в том, что:

– бухгалтерский учет является основой, традиционно формирующей и обобщающей всю учетную информацию, а контроль в отдельных случаях не может обойтись без нее, так как результат и содержание ряда хозяйственных процессов могут быть проконтролированы только при наличии учетной информации о данных процессах;

– в ходе реализации присущих учету задач осуществляется контроль хозяйственных процессов, проходящих в организации, что обусловлено необходимостью выполнения одного из требований, предъявляемых к системе учета, его достоверностью.

Научно-производственная фирма «Данк» – сервисная компания Казахстана, успешно оказывающая геофизические услуги.

В состав НПФ «Данк» входят три полностью укомплектованные сейсморазведочные партии. В 2004г. образована совместная компания ТОО PGD Services – на основе сотрудничества ТОО «НПФ Данк» и Paradigm Geophysical, предоставляющая услуги по обработке и интерпретации сейсмических данных.

Основой эффективности работ НПФ «Данк» является использование современного оборудования, отвечающего самым высоким стандартам международной практики сейсморазведочных работ.

НПФ «Данк» является одной из самых стабильных и динамически развивающихся компаний в Казахстане и Центральной Азии.

Общее число сотрудников НПФ «Данк» составляет порядка 700 человек, все они имеют богатейший опыт проведения геолого-геофизических работ на территории всего Казахстана и за рубежом.

Данное предприятие является субъектом обязательного аудита. Поэтому его финансовая отчетность подлежит ежегодному подтверждению на достоверность внешними аудиторами. В частности за 2010 год она подтверждена аудиторской компанией «ХХХ». При этом было отмечено, что состояние внутреннего контроля обеспечивает ведение бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с предъявляемыми требованиями. Учет организован по МСФО и ведется на должном уровне.

К недостаткам в организации документооборота в ТОО «НПФ Данк» следует отнести тот факт, что оно не имеет полноценного его графика, тогда как его наличие, на наш взгляд, упрощает систему внутреннего контроля за движением документов.

Внедряя систему внутреннего контроля по отношению к бухгалтерскому учету необходимо взаимоувязать потоки информации предоставляемой бухгалтерией и отделом внутреннего контроля, с тем, чтобы в конечном результате отдел внтуреннего контроля мог выдавать оперативную и только необходимую информацию руководству предприятия.

Для оценки достоверности финансовой отчетности представители аудиторской организации приняли участие в проведении инвентаризации активов и обязательств исследуемого нами предприятия, и поэтому они получили достаточно доказательств того, что его финансовая отчетность может быть подтверждена выдачей безусловно положительного аудиторского отчета. При этом была дана оценка состояния важнейших видов активов и обязательств. В частности, состояние денежных средств говорит о том, что общая сумма денег на счетах и в кассе Товарищества, на 31.12.2011 года, составила 1 516,4 тыс. тенге, уменьшившись по сравнению с 2010 годом на 343,2 тыс.тенге. При этом наличные денежные средства в кассе возросли на 375,9 тыс.тенге, тогда как на текущем счете они снизились на 569,5 тыс.тенге.

Данные учетных регистров и финансовой отчетности о наличии и движении денег, подтверждаются выписками с банковских счетов Товарищества, приложениями к ним и кассовыми документами.

В целом мы считаем, что организация как внутреннего, так и внешнего контроля на исследованном нами предприятии отвечает важнейшим его потребностям и его эффективность оказывает непосредственное влияние как на качество его проведения непосредственно на предприятии, так и на снижение рисков при проведении внешнего аудита.

Список литературы

 

1. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г. № 234-III. Алматы: Жеті жарғы, 2007.

2. Об аудиторской деятельности. Закон Республики Казахстан. Алматы: Юрист, 2009 г.

3. Об акционерных обществах. Закон Республики Казахстан. Алматы: Юрист, 2007.

4. О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Кодекс РК. Алматы: Юрист, 2009.

5. Об утверждении форм регистров бухгалтерского учета. Приказ Мин.фина РК от 21.06.2007 № 215.

6. Об утверждении форм первичных учетных документов. Приказ Мин.фина РК от 21.06.2007 № 216.

7. Правила ведения бухгалтерского учета. Алматы: Lem, 2009.

8. Международные стандарты финансовой отчетности. Алматы: БИКО, 2008.

9. Методические рекомендации к Международным стандартам бухгалтерского учета (вып.7,8,9.10). Алматы: Lem, 2007.

10. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2007

11. Абишева Ж.А., Султанова Б.Б. Курс лекций по налоговому учету. Алматы: Экономика, 2007

12. Абленов Д.О. Контроль и углубленный аудит. Алматы: Экономика, 2007.

13. Александер Д., Бриттон А., Йориссен Э. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике. М.: ООО «Вершина», 2007.

14. Артюшин В. В. Финансовый анализ. Инструментарий. Практика. М.:ЮНИТИ, 2010.

15. Банк В.Р., Банк С.В., Тараскина А.В. Финансовый анализ. М.: Проспект, 2009.

16. Блэк Дж. Введение в бухгалтерский и управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 2009.

17. Васильева Л.С., Петровская М.В. Финансовый анализ. М.: КНОРУС, 2010.

18. Вахрушина М.А. Управленческий анализ. М.: ОМЕГА-Л, 2010.

19. Воронина Л.И., Аудит. Теория и практика., - М.: ОМЕГА-Л, 2012.

20. Гаррисон Р., Норин Э., Брюэр П. Управленческий учет. СПб: Питер, 2010.

21. Герасимова П.Н. Теория бухгалтерского учета. Ростов на/Дону:Феникс, 2010.

22. Грей С.Дж., Нидлз Б.Е. Финансовый учет: глобальный подход. М.: Волтерс Клувер, 2008.

23. Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: ЮНИТИ - Дана, 2007.

24. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансовой отчетности. Алматы: Экономика, 2009.

25. Ержанов М.С., Аудит. Алматы: Бастау,2005.

26. Ержанов М.С., Нурумов А.А. Финансовая отчетность казахстанских предприятий. Алматы: Экономика, 2007.

27. Кеулимжаев К.К. Финансовая отчетность. Алматы: Экономика, 2009.

28. Медведев М.Ю. Бухгалтерский словарь. М.: Проспект, 2010.

29. Молчанов С.С. Бухгалтерский и управленческий учет. М.: ЭКСМО, 2008.

30. Муравицкая Н.К., Лукьяненко Г.И. Бухгалтерский учет. М.: КНОРУС, 2009.

31. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет. Алматы: Алматыкiтап баспасы, 2009.

32. Национальные стандарты финансовой отчетности. Алматы: Юрист, 2008.

33. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: ОМЕГА-Л, 2010.

34. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика. Справочное руководство.- Алматы: Lem, 2007.

35. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Алматы: Lem, 2009.

36. Парашутина Н.В. и др. Теория и практика анализа финансовой отчетности организаций. М.: ИНФРА-М, 2010.

37. Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности. М.: КНОРУС, 2010.

38. Проскурина В.П. Бухгалтерский учет от азов до баланса. Алматы: ЛЕМ,2009.

39. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.

40. Савицкая Г.В. Экономический анализ деятельности предприятия.-М.: Финансы и статистика, 2009.

41. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. КНОРУС, 2010.

42. Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М. Национальная система бухгалтерского учета в РК. А.: Lem, 2007.

43. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности. М.:ИНФРА-М, 2004.

44. Тайгашинова К.Т. Управленческий учет. Алматы: Экономика, 2008.