Налоговая конфликтологияНалоговый спор – это способ разрешения налоговых конфликтов. Вначале рассмотрим конфликтную составляющую и потом поймем как нужно защищать налогоплательщика. Что касается понятия налогового конфликта. Это ЮФ, которые возникают изменяются и прекращаются в ходе исполнительно-распорядительной и контрольно-юрисдикционной деятельности налоговых органов (правоприменительной деятельности налоговых органов). Налоговый конфликт – тут возможен широкий подход. В широком смысле слова налоговый конфликт – это конфликт интересов государства в лице налоговых органов с одной стороны и налогоплательщиков с другой стороны. Чем это может быть обусловлено. Могут быть конфликты обусловлены их правосознанием, правопорядком и налоговой системой. В узком, уже нормативном смысле слова – налоговый конфликт – это результат коллизий, противоречий, неопределенностей, пробелов, ошибок в налоговом и процессуальном законодательстве. Как рассматриваются налоговые конфликты в правовой теории? Они рассматриваются: 1. В правосознании; 2. В правотворчестве; 3. В правоприменении (относительной действующего и желаемого налогового законодательства). На самом деле эту фразу в скобочках можно отнести и к правосознанию и к правотворечеству. В правоприменении желаемый результат достигается актами обязательного толкования действующего налогового законодательства. Почему возникают налоговые конфликты? Исполнительно-распорядительная и контрольно-юрисдикционная вдиы деятельности налоговых органов и иные виды деятельности налогового контроля не являются совместимыми. Органы государственных и внебюджетных фоноды и т.п. – они и главные администраторы и администраторы налоговых доходов и в то же время контролеры за своевременностью уплаты налогов и привлекают к ответственности за несвоевременную уплату. Функции администрирования соответствующих налоговых платежей и контроль за правильностью их исчисления совмещены. Естественно, при таких условиях, созданы все предпосылки для налогвоой конфликтности. Почему? Потому что вторые две функции предопределены целями функции, связанной с администрированием соответствующих налоговых доходов. Эти функции входят в конфликт интересов с задачами налогоплательщиков. При каких условиях конфликты возникают? 1. Коллизии в налоговом законодательстве: пробелы, неопределенности, ошибки; 2. Коллизии норм актов налогового законодательства и актов обязательного толкования этих норм; 3. Несоответствие правовых норм налогового законодательства обычаям делового оборота (пример – стороны в обычаях делового оборота не всегда составляют все документы, которые необходимы для того, чтобы соответствующие расходы, которые возникают в связи с соответственно оплатой товаров, работ и услуг учесть эти расходы экономически оправданными и документально подтвержденными); 4. Неправомерное поведение участников налоговых правоотношений (нельзя винить во всем систему – нужно смотреть на поведение самих участников); 5. Ошибки в деятельности самих участников налоговых правоотношений (ошибки – по неосторожности). Виды налоговых конфликтов. По субъектам: 1. Либо в результате дезорганизации деятельности субъектов налогового администрирования и налогового контроля; 2. И в результате нарушения налогового законодательства налогоплательщиками, налогвоыми агентами и банками; Типология налоговых конфликтов Где заканчиваются налоговое планирование – появляются налоговые риски. Правовые способы и формы предполагают разрешение налоговых конфликтов в рамках налоговых споров по вопросам, которые характеризуют существо споров. В чем тут типология – 1. Споры возникают в связи с обоснованностью налоговой выгоды (ПП ВАС № 53 от 12.10.2006 г.); 2. Конфликты, связанные с экономической оправданностью и документальной подверженностью расходов при открытом перечне этих документов (КС подтвердил, что данный перечень действительно открытый – чтобы можно было свободно заниматься предпринимательской деятельностью 34-35 КРФ). Но эти вопросы постоянно возникают. 3. Налоговые споры, связанные с наличием основания для возмещения НДС. Если у расходов нет экономической оправданности ставят под сомнение вычеты по НДС. 4. Налоговые споры, свяазнные с правомерностью вычетов по НДФЛ (социальные, имущественные, профессиональные вычеты по НДФЛ). В основном это связано и с правовой позицией и с документальным подтверждением права на вычет. 5. Установление взаимозависимости при трансфертном ценообразовании и правильности определении цен при трансфертном ценообразовании. 6. Представление налоговой отчетности и с юридической ответственностью за ее непредставление или не своевременное представление. Как правило были споры по поводу представления/непредставления «нулевой» налоговой декларации, а также по поводу расчетов авансовых платежей по налогам. Нормы об ответственности должны быть «оперделенными». Если они таковы, то деяния, не предусмотренные диспозицией нормы можно будет применить, когда будут условия, указанные в диспозиции. 7. Конфликты, свзяанные с порядком проведения мероприятий налогового контроля. В особенноти, если речь идет об истребовании документов на проверку, если речь идет об экспертизее (который должен оказывать содействе, а не давать заключение), когда речь идет о допросе в качестве свидетеля, когда речь идет о выемке. Вопросы вызывали действия налоговых органов, связанные с тем, что ни забывали приложить к акту налогой проверки все те акты, на основании которых они составляли акт. Вопросы, связанные с материалами проверки по данному акту также возникали на практике и вызвали большое количество споров. Этот тип конфликтов связан с проведением мероприятией налогового контроля. Если приложения к акту не были приложены к акту можно ли говорить, что их видеть тот, кого проверяли, пусть даже он присутствовали при проверке? Нет, конечно, нет в приложении – значит не видел. Это все равно, что не представить акт для ознакомления. Вопросы, связанные с досудебным урегулированием споры. На Президиум ВАС – досудебное урегулирование спора- по ст. 22 НК РФ, 23 НК РФ. Также есть предусмотренный порядок для привлечения к ответственности. Мнения ФАС разошлись по этому вопросу. Если речь идет об отказе в возмещения НДС – досудебный порядок обязательный, например. При этом, когда нас не вызывают на рассмотрение возрожений считается, что это существенное процессуальное нарушение. Много вопросво, которые связаны с мероприятиями налогвоого контроля порождают огромное количество споров. Почему? Потому что налоговый контроль не отделен от привлечения к ответстенности за нарушение налогового законодательства. Возникают проблемы проблемы с обжаловаинем действий/бездействий налоговых органов и т.п. Это могут быть и требования о предоставлении документов. Налоговые конфликты вызывают что? Сроки в налоговом праве и налогвом правоотношении. 8. Сроки давности привлечения к ответственности по налоговому кодексу a. В случае противодействия при ее проведении b. И в случае непреодолимых препятствий при ее проведении Какие могут быть еще «непреодолимые препятствия», если для проверки налоговой можно привлекать полицию. Вопрос такой – налоговую обязанность можно определить рассчетным путем. Самое интересное – по прекращении этого срока может быть принято решение. Чтобы противодействие было прекращено нужны основния. Но в НК РФ это не урегулировано. 9. Самостоятельное обнаружение в налоговой декларации ошибок, уменьшающих сумму налога, подлежащей уплате в бюджет. 10. Налоговые конфликты, связанные с коллизиями законодательства о страховых взносах, об отдельных видах государственного обязательного социального страхования, об индивидуальном персонифицированном пенсионном учете В законе об индивидуальном персонифицированном пенсионном учете предусмотрен штраф в размере 10% от подлежащией уплтаые суммы за непредсталние или несвоевре енное предстлвание соответствующих документов. 11. Вопросы, связанные с разграничением составов по НК РФ, по ФЗ «О страховых взносах», по КоАП РФ. По видам налоговых платежей – НК РФ – те виды платежей, которые не являеются социальнымти налогами – то тут по субеъктному составу. НК и ФЗ «О страховых взносах» применяется в одних случаях, а по КоАПу – в отношении должностных лиц. ОДнакое если исключинеия по таможыенным составами и администиратмиваня ответственность за непредставление сведений ФЛ ак участников налогвоых отношений. Привлечение к ответственности не освобождает от исполнения обязанностей. Если обязанность не была исполнена – это квалифицируется как не исполнение решение государстевнных органов по гл. 19 КоАП РФ. По своей сути это привлечение к ответственности дважды за одно и то же. Основной принцип ответственности подобный (вначале см. НК, а толкьо потом, если в НК пусто – КоАП) – не закреплена. Нарушение налогового законодательства – что же понимать под уклонением от уплаты налогвово – субъектный сосотав- ФЛ, субъективная сторона – умысел – объективная сторона – крупный вред бюджету. 12. Конфликты, связанные с распределением бремени доказывания в налоговых споров. И определение относимсти и допустимости (получение в установленном законом порядке доказательств). Вина должна быть доказана налоговым органом. Но есть процессуальное правило – каждая сторона должна обосновать свои требования путем доказательства тех обстоятельств, послуживших оснований требований, на которые она ссылается. Поэтому спорят по поводу того, кто и что должен доказывать. Часто предметом доказывания хотели определенить соблюдение ведомственных актов. Когда в качестве допустимых допускали материалы проверки, которые не были приложены а актам. 13. Налогообложение с иностранным элементом.
|
