Налоговая конфликтология

Налоговый спор – это способ разрешения налоговых конфликтов.

Вначале рассмотрим конфликтную составляющую и потом поймем как нужно защищать налогоплательщика.

Что касается понятия налогового конфликта. Это ЮФ, которые возникают изменяются и прекращаются в ходе исполнительно-распорядительной и контрольно-юрисдикционной деятельности налоговых органов (правоприменительной деятельности налоговых органов).

Налоговый конфликт – тут возможен широкий подход. В широком смысле слова налоговый конфликт – это конфликт интересов государства в лице налоговых органов с одной стороны и налогоплательщиков с другой стороны. Чем это может быть обусловлено.

Могут быть конфликты обусловлены их правосознанием, правопорядком и налоговой системой.

В узком, уже нормативном смысле слова – налоговый конфликт – это результат коллизий, противоречий, неопределенностей, пробелов, ошибок в налоговом и процессуальном законодательстве.

Как рассматриваются налоговые конфликты в правовой теории? Они рассматриваются:

1. В правосознании;

2. В правотворчестве;

3. В правоприменении (относительной действующего и желаемого налогового законодательства).

На самом деле эту фразу в скобочках можно отнести и к правосознанию и к правотворечеству.

В правоприменении желаемый результат достигается актами обязательного толкования действующего налогового законодательства.

Почему возникают налоговые конфликты?

Исполнительно-распорядительная и контрольно-юрисдикционная вдиы деятельности налоговых органов и иные виды деятельности налогового контроля не являются совместимыми.

Органы государственных и внебюджетных фоноды и т.п. – они и главные администраторы и администраторы налоговых доходов и в то же время контролеры за своевременностью уплаты налогов и привлекают к ответственности за несвоевременную уплату.

Функции администрирования соответствующих налоговых платежей и контроль за правильностью их исчисления совмещены. Естественно, при таких условиях, созданы все предпосылки для налогвоой конфликтности. Почему? Потому что вторые две функции предопределены целями функции, связанной с администрированием соответствующих налоговых доходов. Эти функции входят в конфликт интересов с задачами налогоплательщиков.

При каких условиях конфликты возникают?

1. Коллизии в налоговом законодательстве: пробелы, неопределенности, ошибки;

2. Коллизии норм актов налогового законодательства и актов обязательного толкования этих норм;

3. Несоответствие правовых норм налогового законодательства обычаям делового оборота (пример – стороны в обычаях делового оборота не всегда составляют все документы, которые необходимы для того, чтобы соответствующие расходы, которые возникают в связи с соответственно оплатой товаров, работ и услуг учесть эти расходы экономически оправданными и документально подтвержденными);

4. Неправомерное поведение участников налоговых правоотношений (нельзя винить во всем систему – нужно смотреть на поведение самих участников);

5. Ошибки в деятельности самих участников налоговых правоотношений (ошибки – по неосторожности).

Виды налоговых конфликтов.

По субъектам:

1. Либо в результате дезорганизации деятельности субъектов налогового администрирования и налогового контроля;

2. И в результате нарушения налогового законодательства налогоплательщиками, налогвоыми агентами и банками;

Типология налоговых конфликтов

Где заканчиваются налоговое планирование – появляются налоговые риски.

Правовые способы и формы предполагают разрешение налоговых конфликтов в рамках налоговых споров по вопросам, которые характеризуют существо споров. В чем тут типология –

1. Споры возникают в связи с обоснованностью налоговой выгоды (ПП ВАС № 53 от 12.10.2006 г.);

2. Конфликты, связанные с экономической оправданностью и документальной подверженностью расходов при открытом перечне этих документов (КС подтвердил, что данный перечень действительно открытый – чтобы можно было свободно заниматься предпринимательской деятельностью 34-35 КРФ).

Но эти вопросы постоянно возникают.

3. Налоговые споры, связанные с наличием основания для возмещения НДС.

Если у расходов нет экономической оправданности ставят под сомнение вычеты по НДС.

4. Налоговые споры, свяазнные с правомерностью вычетов по НДФЛ (социальные, имущественные, профессиональные вычеты по НДФЛ).

В основном это связано и с правовой позицией и с документальным подтверждением права на вычет.

5. Установление взаимозависимости при трансфертном ценообразовании и правильности определении цен при трансфертном ценообразовании.

6. Представление налоговой отчетности и с юридической ответственностью за ее непредставление или не своевременное представление.

Как правило были споры по поводу представления/непредставления «нулевой» налоговой декларации, а также по поводу расчетов авансовых платежей по налогам.

Нормы об ответственности должны быть «оперделенными». Если они таковы, то деяния, не предусмотренные диспозицией нормы можно будет применить, когда будут условия, указанные в диспозиции.

7. Конфликты, свзяанные с порядком проведения мероприятий налогового контроля. В особенноти, если речь идет об истребовании документов на проверку, если речь идет об экспертизее (который должен оказывать содействе, а не давать заключение), когда речь идет о допросе в качестве свидетеля, когда речь идет о выемке. Вопросы вызывали действия налоговых органов, связанные с тем, что ни забывали приложить к акту налогой проверки все те акты, на основании которых они составляли акт.

Вопросы, связанные с материалами проверки по данному акту также возникали на практике и вызвали большое количество споров. Этот тип конфликтов связан с проведением мероприятией налогового контроля.

Если приложения к акту не были приложены к акту можно ли говорить, что их видеть тот, кого проверяли, пусть даже он присутствовали при проверке? Нет, конечно, нет в приложении – значит не видел. Это все равно, что не представить акт для ознакомления.

Вопросы, связанные с досудебным урегулированием споры. На Президиум ВАС – досудебное урегулирование спора- по ст. 22 НК РФ, 23 НК РФ.

Также есть предусмотренный порядок для привлечения к ответственности. Мнения ФАС разошлись по этому вопросу.

Если речь идет об отказе в возмещения НДС – досудебный порядок обязательный, например.

При этом, когда нас не вызывают на рассмотрение возрожений считается, что это существенное процессуальное нарушение. Много вопросво, которые связаны с мероприятиями налогвоого контроля порождают огромное количество споров.

Почему? Потому что налоговый контроль не отделен от привлечения к ответстенности за нарушение налогового законодательства.

Возникают проблемы проблемы с обжаловаинем действий/бездействий налоговых органов и т.п.

Это могут быть и требования о предоставлении документов.

Налоговые конфликты вызывают что? Сроки в налоговом праве и налогвом правоотношении.

8. Сроки давности привлечения к ответственности по налоговому кодексу

a. В случае противодействия при ее проведении

b. И в случае непреодолимых препятствий при ее проведении

Какие могут быть еще «непреодолимые препятствия», если для проверки налоговой можно привлекать полицию.

Вопрос такой – налоговую обязанность можно определить рассчетным путем. Самое интересное – по прекращении этого срока может быть принято решение.

Чтобы противодействие было прекращено нужны основния. Но в НК РФ это не урегулировано.

9. Самостоятельное обнаружение в налоговой декларации ошибок, уменьшающих сумму налога, подлежащей уплате в бюджет.

10. Налоговые конфликты, связанные с коллизиями законодательства о страховых взносах, об отдельных видах государственного обязательного социального страхования, об индивидуальном персонифицированном пенсионном учете

В законе об индивидуальном персонифицированном пенсионном учете предусмотрен штраф в размере 10% от подлежащией уплтаые суммы за непредсталние или несвоевре енное предстлвание соответствующих документов.

11. Вопросы, связанные с разграничением составов по НК РФ, по ФЗ «О страховых взносах», по КоАП РФ.

По видам налоговых платежей – НК РФ – те виды платежей, которые не являеются социальнымти налогами – то тут по субеъктному составу. НК и ФЗ «О страховых взносах» применяется в одних случаях, а по КоАПу – в отношении должностных лиц.

ОДнакое если исключинеия по таможыенным составами и администиратмиваня ответственность за непредставление сведений ФЛ ак участников налогвоых отношений.

Привлечение к ответственности не освобождает от исполнения обязанностей. Если обязанность не была исполнена – это квалифицируется как не исполнение решение государстевнных органов по гл. 19 КоАП РФ. По своей сути это привлечение к ответственности дважды за одно и то же.

Основной принцип ответственности подобный (вначале см. НК, а толкьо потом, если в НК пусто – КоАП) – не закреплена.

Нарушение налогового законодательства – что же понимать под уклонением от уплаты налогвово – субъектный сосотав- ФЛ, субъективная сторона – умысел – объективная сторона – крупный вред бюджету.

12. Конфликты, связанные с распределением бремени доказывания в налоговых споров. И определение относимсти и допустимости (получение в установленном законом порядке доказательств). Вина должна быть доказана налоговым органом. Но есть процессуальное правило – каждая сторона должна обосновать свои требования путем доказательства тех обстоятельств, послуживших оснований требований, на которые она ссылается.

Поэтому спорят по поводу того, кто и что должен доказывать.

Часто предметом доказывания хотели определенить соблюдение ведомственных актов.

Когда в качестве допустимых допускали материалы проверки, которые не были приложены а актам.

13. Налогообложение с иностранным элементом.