Способы разрешения налоговых конфликтовСпособа 2: 1. Административный и Этот стараются развивать. Чтобы суду было меньше дел для рассмотрения. Либо налоговым органом по месту постановки на учет либо соответствуюищм спец. управлением налоговой службы если речь идет о трансфертном ценообразовании. 2. судебный. Административный способ – это не просто административное обжалование. Смотри шире. Уже на стадии подготовки к исполнению налогового обязательства нужно получить (если возникают соответствующие вопрсоы, которые могут породить конфликт) информацию в устной и/или письменной форме от компетентных органов либо на основе запроса, либо в рамках консультаций. Нужно привлекать людей (для составления запроса) – штатных или наемных налоговых консультантов. Если иностранный субъект – то нужно справку о резидентсве получать до исполнения налогового обязатлеьства. Договоры о создании консолидированной группы налогоплаттельщиков – заранее заключать. Соглашения о разделе продукции – зарнее. А как же для иностранных субъектов – постановка на учет в налоговом органе с определенным статусом налогоплательщика. Когда идет поставнока на учет по месту, скажем, открытия банковского счета. Специальные режимы для мелкого и среднего бизнеса. Право на получении информации – право налогоплательщика и должны люббые компетентные органы предоставлять ему такую информацию. Нужно определиться с порядком его исполнения. В рамках мероприятия налогового контроля. 1. При камеральных и выездных проверках 2. Полноты исчисления и уплаты налогов по сделкам между взаимозависимыми лицами 3. При получении налоговыми органами информации о сделке от других участников сделки только в рамках Возможно это осуществлять только в рамках определенных производств – проверок. Вне проверок можно толко ст. 93.1 НК РФ. В рамках других производств это не взомжожно! Какие есть способы получения доказательств, которые могут быть использновая как оснвоания для возникновения налоговых конфликтов (только в рамках налоговых проверок)? 1. Истребование документов у налогоплательщика; 2. Истребование документов о налогоплателщьике у его контрагентов и иных лиц и третьих лиц (в рамках проверки) 3. Производство выемки документов и предметов. Если есть полномочие по истребование, то может быть применена выемка, если требование не выполнено. 4. Допрос свидетеля 5. Осмотр помещения 6. Проведение экспертизы 7. Привлечение специалиста 8. Привлечение переводчика В рамках камеральной проверки допустимо только истребование документов только у самого налогоплательщика в случаях, установленных НК РФ: · Если в декларации представлены применение льгот (нужно отличать льготы и налоговая прибыль); · Сумма НДС к возмещению из бюджета; · Исчисление налогов, связанных с добычей полезных ископаемых; · Либо если документы должны быть приложением к налоговой отчетности, но не были представлены одновременно с налоговой декларации. ПП ВАС РФ от 26.04.2011 г. № 17393\10. Выемка документов и предметов – способ, который является производным от истребованиям. В рамках камеральной проверки можно делать выемку, когда можно истребовать документы от налогоплательщика (см. выше). Что касается допроса, то при камеральной проверке – это не возможно. Что касается осмотр помещений – тоже при камеральной проверки не допускается – п. 23 ПП ВАС «О некоторых вопросах ч. 1 НК РФ». В случае камеральной проверки проводить экспертизу можно только в случаях, предусмотренных в № 132-ФЗ (1 случай – экспертиза отчетов о выполненных НИОКР). Специалист в делах привлекается в том случае, когда сотрудник налогового органа не может разобраться. И бывает так – вместо экспертизы привлекают специалиста, тем самым подменяя экспертизу – так быть не должно. Налогоплательщку нужно предоставлить возможность участия в этих мероприятиях, в рамках налоговы проверок. Опять-таки, если есть позиция, связанная с материальными нормами налогового права – то лучше их показывать сразу же. Если есть процессуальные нарушения со стороны налоговых органов – лучше держать при себе до обжвалоиня (чтобы налоговый орган их не успел устранить). Стадия рассмотрения материалов налоговой проверки – это тоже административный способ – налогоплательщику должна быть предоставлена возможность ознакомления с актом проверки или дополнительных мероприятий и со всеми материалами проверки. Если пришли к выводу, что доказательств не хватает в ходе проверки – проводят дополнительные мероприятия – там тоже будет акт и будут приложжния. Все материалы дополнительной проверки должны быть приложены к акту! Налогоплательщик должен предосталвить возраждения на акт проверки в течение 15 дней. Для конослидированной группы налогоплателщиьков – 30 дней (со дня получения этого акта/акта дополнительных мероприятий). Потом предоставлюятся в согласованный с налоговой срок документы, подтверждающие свои возражения. Это рассмотрение возрожений руководителем налогового органа или его заместителя. Налогоплательщик должен быть извещен о месте и времени рассмотрения материалов проверки, которые должны бть рассмотрены руководителем налогового органа или его заместителем в течение 10 рабочих дней (могут продлить до 1 месяца) со дня получения аката проверки или акта дополнительных мероприятий налогвоого контроля. Указаны срок может быть продлен на 1 месяц и налогоплательщика должна быть предоставлено возможность ознакомления со всеми документами проверки. На рассмотрение материалов проверки можно прийти с документами (если не успели письменные возражения представить) и обосновать свою позицию. Если не предоставили возможность ознакомится с материалами проверки (доп.проверки) – например, не вызвали на рассмотрение данных документов – это все будет существенное нарушение процессуальных норм. Если даже с точки зрения материального права надо привлекать к ответственности, то по этим процессуальным основаниям признают недействительным решения о привлечении к ответственнотси или отказе в привлечении к ответственности. Было рассмотрение материалов документов. Налогоплательщик послал дополнительные документы. Нужно проводить дополнительную процедуру рассмотрения материалов проверки. Например, приезжаем в налогову, а нам говорят, что руководитель или его зам заняты. Но есть проверяющий, который под протокол все сделает, который потом будет подписан руководителем или его замом. Нужно носить в суды и в налоговую диктофон. Есть форма «заявление, сделанное у нотариуса» - когда вы даете показания о том, что руководитель или его зам не участвовали в этом процессе – это существенное процессуальное нарушение! И можно на этом основании недействительным признать решение о привлечении к ответственности/отказе в привлечении к ответственности. Но это не забудут налоговики. И потом тебе это могут припомнят, ведь налоговая – централизованный орган. По результатам рассмотрения материлов проверки руководителем налогового органа или его заместителем принимается решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответсвенности за налоговогое правонарушение. В случае необходимости получения доп.доказательств принимается решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроял в срок, не превышающий одного месяца. После завершения дополнительных мероприятий их результаты должны быть рассмотрены с соблюдением процедуры рассмотрения материалов проверки. Нужно будет по-новой рассматривать материалы налоговой проверкив той части, в которой дополинетльные материалы были проработаны с учатсием того лица, который будет подписывать решение о првлечении либо об отказе в привлечении к ответственности. Надо, чтобы одно и то же лицо материалы проверки рассматирвало и решение подписывало. Иначе – существенное процессуальное нарушение. Досудебное рассмотрение Решение о првелчении к ответственности или об отказе в прилвечелии к ответственности за нарушение налогового законодателства может быть обжаловано в вышестоящий налоговй орган в апелляционном порядке, т.е. до его вступления в силу. Апелляционный порядок обжалования предоплагает это – «до вступления в силу». Апелляционный порядок обжалованяи принимается в отношении тех решений, которые приняты в рамках налоговой проверки. Если речь идет о привлечении к налоговой ответственности принятых не по результатам налоговой проверки, то вопрос об апелляционном порядке обжалования – не однозначен. Определение ВАС РФ от 27.04.2012 г. № ВАС-2873/12 «О направлении дела, касающегося (соответствующего спора) на Президиум ВАС РФ». Этот вопрос еще не решен. В постановлении Президиума ВАС от 24.05.2011 г. № 18421-10 указано, что если решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности не было обжаловано в вышестоящем налоговом органе, то решение о частичном возмещении, либо в отказе в возмещении НДС должно быть обжаловано в досудебном порядке. ВАС занял такую позицию – это постановление Президиума скорее всего сыграет свою роль при даче ответа в Определении ВАС РФ от 27.04.2012 г. Нужно через налоговый орган, вынесший решение обжаловать акт в вышестоящий налоговый орган в течение 10 рабочих дней с момента вручения. Если апелляционная жалоба подана, то решение вступает в силу с момента утверждения вышестоящим органом результатов рассмотрения данной жалобы. Если жалоба не подана – то после 10-ти дневного срока (считаем не с даты принятия, а с даты вручения). Если в апелляционном порядке не обжаловали – то в течения 1 года с момента вынесения данного решения можно его обжаловать в вышестоящий орган. До обращения в суд – нужно обратиться в вышестоящий орган. Либо в апелляционном порядке. Если пропустили этот срок – то в течение 1 года с момента вынесения данного решения. Но если хочешь напрямую обратиться в суд. Это предусмотрено только для тех решений, которые вынесены в результате налоговых проверок. Если в ином порядке- то в том порядке оспаривается, который предусмотрен для обжалования действий/бездействий должностных лиц (в вышестоящий орган/вышестоящему должностному лицу) в течение 3 месяцев когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Если срок пропущен по уважительной причине, он может быть восстановлен по заявлению лица, подающего жалобу.
Взыскание сумм штрафов и пени – есть регламентирующая процедура и пресекательные сроки. Судебные способы разрешения налоговых конфликтов. 1. Предъявление налогоплательщиком требований неимущественного характера; Оспаривание им решений (любого официального решения налогового органа), действия (незаконная выемка документа), бездействие (решение налоговый орган должен принять по поводу возмещения НДС и не принял). Оспаривание НПА органов публичной власти и их должностных лиц. Тут бремя доказывания должно быть возложено на налоговый орган. 2. Предъявление налогоплательщиком требований имущественного характера; Заявление иска о возврате или зачете, возмещении излишне взысканных или уплаченных сумм налога, пени и штрафа. Требования имущественного характера рассматривается по правилам искового производства – тут каждая сторона должна доказать доводы, на которые она ссылается. 3. Предъявление требований в порядке нормоконтроля – оспаривание норм подзаконных НПА (судьи сейчас нерешительные – если не признан недействующим акт – все-равно будем применять); Т.е. оспаривание норм подзаконных НПА на предмет их соответствия закону либо оспаривание норм законов и их толковании в правоприменительной практике на предмет их соответствия конституции РФ и уставами субъектов РФ. 4. Предъявление налоговым органом требований о взыскании налога, пени и штрафа в судебном порядке, для которого предусмотрена процедура, предусматривающая предварительное направление требования и сроки, которые в данном случае могут быть восстановлены. 08.05.2012
|
