Налоговое обзяательство и способы обеспечения его исполнения

ГП понятие правоотношения. Различают в нем долг. Концепция была разработана Новицким, но под влиянием концепции Савиньи.

Налоговое законодательство подчиняется ли к отношениям, основанным на властном подчинении? Нет.

Обязатлеьство - это обязательство в котором налоговый орган имеет право требовать, а налогоплательщик должен совершить определённое действие при уплате налога, а также отношения в котором налоговый орган обязан совершить определенное действие при возврате излишне уплаченных прямых налогов и возмещении косвенных налогов.

В отличие от концепции налоговой обязанности, которая определяется как односторонняя обязанность налогоплательщика по правильному исчислению причитающихся сумм налоговых платежей в бюджет.

Концепция налогового обязатлеьства, которая применяется на основе понятия ГП обязательства с учетом определенных изъятий.

Налоговое обязательство в широком смысле – обязанности всех лиц, участвующих в многостадийном процессе его исполнения (речь идет о налогоплательщиках, налоговых агентах, банках и других лицах) по постановке на учет в налоговом органе по ведению налогового учета элементов юридического состава налога, по правильному исчислению полной и своевременной уплате сумм налоговых платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, точному составлению и своевременному представлению в органы налогового администрирования и налогового контроля налоговой отчетности, а также корреспондирующие всем указанным обязанностям право государства реализуемое им через систему уполномоченных органов налогового администрирования и налогового контроля, право требования от всех тех лиц, которые мы указали как участники налогового обязатлеьства исполнения налоговых обязательств каждого из них.

Т.е. на одних лиц мы возглагаем налоговые обязательства, а других наделяем правом требований надлежащего исполнения. Первые лица – налогоплатещльики, налоговые агенты, банки. Второе лицо – государство в лице тех органов, которые уполномченны совершать налоговое администрирование и налоговых контроль.

В случае если обязанности всех участников налогово обязательства не исполняются, либо исполняются ненадлежащим образом, государство в лице уполномоченных органов налогового администрирования и налогового контроля имеет право применять к этим лицам меры государственного принуждения к надлежащему исполнению или возложенных на них налоговых обязанностей.

Речь идет о мерах принудительного исполнения и способов обеспечения исполнения налоговых обязательств. У субъектов – есть обязанности, у государства – есть права. Права государство реализует, используя механизмы государственного принуждения. Все это в рамках налогового обязательства.

С другой стороны все-таки те субъекты, которых мы считаем обязанными в плане постановки на учет, по ведению налогового учета, по представлению налоговой отчености, также имеют права требования. И праву требования участников многостадийного процесса исполнения налоговых обязательств (в частности уплаты налоговых платежей), например, право требования взимания только законноустановленных налогово, применения налоговых преференций – льгот, налоговые выгоды только в случаях, установленных законов, реализация и защита их прав в плане получения информации, в плане налогового контроля, на обращения в ходе проверки, на возмещение налога, корреспондируют обязанности государства в лице уполномоченных государством органов обеспечить реализацию указанных прав.

А если государство не исполняет должны образом своих обяазонностей, что будет? Тоже будут последствия! Решения о привлечения к налоговой ответственности либо об отказе от привлечения к налоговой ответственности могут на основании процессуальных нарушений быть признанными недействительными.

Тогда, напиример, постановление о привлечении налогоплательщика к ответственности можно признать недействительным.

Это последствия неисоплнения возложенных на государство обязанностей!

Кроме того, если государство не соблюдает установленные сроки для возврата излишне уплаченных налогов – из бюджета взыскиваются проценты в пользу налогоплательщика (176 и т.д. НК РФ).

По 395 – только если денежные средства не выделили (например, по госконтракту).

Налоговое обзятальльство – это корреспондирующие обязанности государства и иных участников налогового правоотншения по постновке на налоговый учет, своевременная уплата налоговых платежей и т.п.

Это было в широком смысле слова.

В узком смысле слова – имущественное обязателтства по правильному исчислению, полной и своевременной уплате суммы налоговых платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, а также по возврату или зачету как в форме возврата излишне уплаченных сумм прямых налогов, возмещение сумм косвенных налогов, превышение сумм налоговых вычетов над суммой начисленных налогов.

Такое имущественное обязательство – сердцевина налогового обязатлеьства в широком смысле слова. Все остальные черты налогового обязатлеьства в широком смысле слова – это администрирование этой сердцевины.

Каково значение определения налогового обязательства с учетом того,что процесс уплаты налогово в бюджет явялется многостадийным (это и налоговое и бюжетное право)?

Значение определения налогового обязатлеьства такогово, что оно обеспечивает возможность перемены лиц в указанном обязательстве! Но это в теории, а законодательство у нас писалось экономистами.

С момента удержания налога налоговым агентом, налоговое обязательство должно прекращаться для налогоплатлеьщика надлежащим исполнением и считаться обязательством налогового агента, в то время как сама налоговая обязанность еще не считается исполненной!

Налоговый агент удержал – налогоплательщик свою функцию выполнил.

Значение перемены лиц в обязатлеьстве – с момента удержания налога налоговым агентом меры госудсрвтенного принуждения связанные с неисполнением налогового обязательства не могут быть применены к налогоплательщику, они могут быть применены к налоговому агенту!

Из-за несовершенства налогового регулировния (в плане перемены лиц в налоговом обязательстве) – у нас обязательство на логоплательщика не прекращается! Не зависимо от удержания или не удержания налога налоговым агентом налога, все-равно с него сумму пени взискивают!

Это странно – если не удержал и не перечислял – то обязанность не перешла с налогоплательщика, а отвечать будет налоговый агент!

Если же удержал, но не перечислил, то тут справедливо – обязательство перешло налоговому агенту – он и должен исполнять.

Налоговое обязатлеьство для налогоплательщика прекращается, когда налогоплательщик платженое поручение в банк предоставил и средства на счете есть. И после этого – банк должен отвечать. После этого момента меры государственного принуждения должны быть применены к банку. Этот подход поддержан КС, но только в том случае, когда налогоплателщьик является добросовестным, т.е. когда он не подыскиывает банк, в котором у него средств нет.

В таком случае меры государственного принуждения должны быть применены к банку.

Что касается иных мер государственного принуждения – то они не продуманы у нас в законодательстве – вот пример с пеней – постоянно ее должен платить налоговый агент.

Концепция обязательства должна обеспечить защиту в этом случае.

Добровольное исполнение налогового обязательства

Обязатлеьство по уплате налога считается исполнениой с момента предъявление в банк поручения на перечисление определенной суммы в бюджную систему Рф на соответствующих счет федерального казначестйства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на день платежа достаточного денежного остатка.

Как правило в тот же день происходит акцепт и списание денежных средств банком. На банк может акцепт не произвести. И обязательство, получается по нашему законодательству, будет считаться не исполненным налогоплательщиком.

Проблема тут появлятся в отношении уплаты налогов «недобросовестными банками».

КС сформировал позицию от 12.10.1998 № 24-П. Правовая позиция в следующем:

В рамках конституционного обязательства по уплате налогово на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность по уплате законно установленных налогово и сборов, а на кредитные учрежения публично-правовая обязанность по обеспечению перечисления соответствующих платежей в бюджет. Поэтому налогоплательщик не может нести ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты налоговых платежей в бюджет (это по-сути подразумевает, что налоговое обязатлеьство подразумевает смену лиц!). При этом действующее налоговое законоадетльвто различает поняитя – уплату налога и перечисление налога в бюджет.

Первое – реализуется в рамках налоговых правоотношение; второе – в рамках бюджетных правоотношений.

Уплата налога производится в рамках отношений между налогоплательщиком и банками, например. А зачисление налога – в рамках бюдэетных отношений – в плане зачисления средств, поступающих на соответствующие счета.

Исходя из этого КС пришел к выводу, что положения ст. 57 КС РФ предполагает, что обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной в день списания с его расчетного счета в его кредитном учреждении денежных средств при наличии достаточного денежного остатка.

Уже не представление платежного поручения, а именно списание. Ведь как идет – ты представляешь платежное поручение, потом идет акцепт банка, а потом уже списание. Т.е. в момент, когда изъятие части имущества налогоплательщика, предназначенное для уплаты в бюджет в качестве налога фаткически произошло.

Это происходит в момент списания банком соответствующих средств со счета налогоплательщика. После этого считатеся, что налог уплачен.

По мнению КС полжоение об уплате ст. 57 – должно пониматься как фактическое изъятие налога у налогоплательщика.

К какому выводу мы приходим? Неоднозначному!

Как только налогоплательщик предъявил в банк платженое поручение – то не несет налогоплательщик ответственность за действия бнака. С другой стороны КС нас ориентирует, что налог должен считаться уплаченным с момента изъятия части имущества налогоплательщика, которое принадлежит ему на ПС в виде списания соответствующих средств в бюджет.

Противоречивать в том, что перемешали обязательственную и вещную природу налога. Как нам спастись – просто!

Налог – это способ и форма отчуждения собственности, но в рамках именно налогового обязательства, в котором участвуют различные субъекты, каждый из которых должен исполнять надлежащим образом возложенным именно на него обязанности по отчуждению собственности для уплаты налога.

Т.е. каждый в этой цепочке должен выполнять исключительно свои функции и не нести ответственности за проблемы предыдущего.

Срок исполнения налогового обзяательства

Срок добровольного исполнения обязательсвта – это срок уплаты налога. Если он не установлен, то налог не может считаться законно установленным. Мы ни недоимку, ни штраф, ни пени не можем взыскать – т.к. не можем понять, когда же нужно было уплатить и с какого момента нужно считать пени.

Принудительное взысканине наоговой задолженности – во внесудебном порядке срок определен и является пресекательным. Требование – это элемент принудительной процедуры.

Есть и другой пресекательный срок – принятие и исполнение решения о взыскании – это 2 месяца.

Срок судебного взыскания наоговой задолженности – 6 месяцев после истечения срока для исполнения требований (ФЛ и ИП), и в отношении тех случаев, когда предусмотрен исключительно судебный порядок (ст. 45 – для всех остальных лиц).

Срок взыскания задолженности по суду – 6 месяцев.

Шестимесячный срок может быть восстановлен судом, он пресекательным не является.

Срок налоговой проверки – 3 года. Решение о проверке не может охватывать более 3 лет, предшествующих дате проверке. Но нужно учитывать следующее - если срок уплаты налога наступает в следующем году, то получается, что этот период продлевается до 4 лет.

28 марта 2009 г – платят налоги за 2008 г. Следоватлеьно проводя проверку в 2012 г. мы можем проверить те документы (т.е. «копнуть те документы»), на основании которых уплачивались налоги в 2009 г. – т.е. можем проверить документы 2008 г.! Вот такое может быть увеличение «глубины копания» до 4 лет.

Будет такая ситуация – задолженность числится, принудительно ее списать нельзя. И будет числияться эта задолженность – т.е. обязатлеьство не будет исполнено. Это не логично! Нужно предусмотреть в законодательстве пресекательыне сроки давности определения налогового обязательства с момента предтсалвения налоговой отчетности.

Если срок для возврата или зачета исчисляется с момента излишней уплаты, то здесь получается за основу берется окончание налогового периода.

Прерывание указанных сроков должно быть также прудсмотрено – в связи с уклонением от уплаты налоговой отчетности, например. Ну вот – лицо противодействует уплате налогов. Нужно же тогда срок прервать!

И вот что получается – нужна тебе справка об отсутствии задолженности на налоговым платежам – а тебе ее начислят, хотя не могут списать.

Принудительное исполнение налогового обзяательства

I. Направление требования об уплате налога, пени, штрафа.

Требованияе может быть связано просто с выявлением недоимки. Или если оно направляется в связи с привлечением к налоговой ответственности – то установлен десятидневный срок для предъявление требования.

Направление требования является обязательным – там указана сумма задолжености, основание для уплаты пени и штрафа, а также срок для уплаты. Он не может быть менее 8 дней, если более длинный срок бболее длинный не предусмотрят.

Не путать требование и уведомление. Уведомление – когад срок уплаты еще не наступил (52 НК РФ), а требование – когда уже срок настал!

Если требование не было исполнение в устанвленный в нем срок в отношении ЮЛ и ИП налоговым органом, который направил требование принимается решение о взыскании суммы налога пени и штрафа – это решение направляется в банк, где открыты счета налогоплательщика и налогового агента для его исполнения (вместе с инкассовым поручением – это такой документ технический, платежный документы – основное –это решение о взыскании).

Есть еще одна особенность – она заключается в том, что требование должно быть вручено под расписку, а если налогоплательщику уклоняется от ее получения – тогда по почте и считается полученным в течение 6 дней.

Естественно в требовании излагаются последствия его неисполнение в установленный срок. В отношении решения о взыскании и инкассовых поручений таких формальностей не предусмотрено, как в отношении требования.

В течение какого срока может быть принято решение о взыскании и взыскание произведено? Решение о взыскании может быть принято в течение 2 месяцев, после истечение срока для добровольного исполнения требования. Этот срок – пресекательный. Решение о взыскании принятое после истечения этого срока является недействительным и исполнению не подлежит. После истечения этого срока административное взыскание – только в судебном порядке можно взыскивать о взыскании суммы налога, пени и штрафа.

А 6-ти месячный срок исчисляется после истечения срока для добровольного исполнения требований (а не после 2-ух месячного срока для административного взыскания).

Это административный и последующий судебный порядок взыскания, которые применяеются в отношении ЮЛ и ИП. В отношении административного порядка с пресекательным сроком для его применения существует исключение – когда применяется только судебный порядок.

Срок для судебного взыскания может быть восстановлен судом (следовательно, не является пресекательным).

· Случаи взыскания сумм налогов пеней и штрафов с лицевых счетов, открытых в федеральном казначействе (они открываются участникам бюджетного процесса, главным образом бюджетным учреждениям)

· В случае если речь идет о взыскании в рамках группы лиц с других участниках группы налоговой задолженности, если налоговая аздоленосотсть длится более 3 месяцев, а на счета этих участников поступает оплата за работы, товары и услуги реализованные налогоплательщиком

В понятие группы лиц тут вкладывется взаимное участие в капитале.

· Случаи переквалификации деятельности – связанной с применение специального налогового режима или при переквалифиаации сделок (услуги на продажу товаров переквалифицировали)

· Случаи связанные с вазимозавимостью – когда речь идет о необходимости взыскания суммы налога, пени и штрафа с организации или ИП, если их обязанность по уплате налога возникла в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Административный порядок тут не применяется, а применяется сразу же судебный порядок.

Также судебный порядок применяется когда речь идет о взыскании налога, пени и штрафа с ФЛ, не являющегося ИП. Вначале идет требование, потом, когда срок для добрвольного исполненния требования истек – в течение 6 месяцев налоговый орган может пойти в суд (но эти 6 месяцев – срок не пресекательный, его можно восстановить суду) – тут не предусмотрена административная процедура.

Заявление о взыскании в отношении ФЛ – в СОЮ.

В отношении ИП и ЮЛ – в АС

6 месяцев для оббращнеия в суд – в отношении всех субъектов – он не пресекательынй, суд его может восстановить.

2 месяца для административного порякда – срок пресекательынй и применяется этот порядок к ИП и ЮЛ только в том случае, если не предусмотрена исключительно судебный порядок для этих ИП и ЮЛ.

Механизм исполнения решения в отношении административной процедуры (и судебной) исполняется в течение 1-2 операционных дней (путем посылки того инкассового поручения в банк).

31.03.2012 г.

Налоговое обязательство и способы обеспечения его исполнения мы рассмотрели в прошлый раз. При недостаточности денежных средств в банках – можно обратить взыскание на денежные средства электронных денежных средств. А если и их не хватает – тогда на иное имущество можно обратить взыскание (принимается решение о взыскание – руководитель налогового органа принимает – может принять в течение одного года со дня срока для добровольного исполнения требований).

Для списания денежных средств в банке – нужно инкассовое поручение в банк отправить. Для этого – нужно отправить решение о взыскании денежных средств в банк. Но необходимость предоставления решения в банк в НК РФ не указана. Но банки на деле такое получают.

Лучше было бы просто в законе установить обязанность банков определить законность требований (чтобы они и сроки проверили).

Что касается решения о взыскании за счет имущества – приставу-исполнителю отправляют это решение в течение 3 дней со дня вынесения решения. Пресекательный срок для исполнения приставом – 2 месяца.

Нужно постановление о взыскании послать по-идее, но в НК это не указано.

Что касается ФЛ – то там судебный порядок взыскании – для фл такого отложенного порядка взыскания нет. Только по истечении трёхлетнего срока можно потребовать за счет имущества.

Взыскание за счет имущества

Установлена определенная очередность. Чем меньше имущество имеет производственное назначение, тем оно более попадает в раннюю очередь.

Особый порядок принудительного исполнения налогового обязательства участниками консолидированной группы налогоплательщиков – там 6 месяцев пресекательный срок, а также особенности в отношении инвестиционного товарищества.

Обязательства возлагаются на ответственного участника данной группы, а потом на всех остальных. Причем на всех остальных – солидарно.

Мы говорим все время о сроках – и после лекции идет Овчарова и думает – ничего ли я не забыла. Надо понять принцип – естли указан срок, который исчисляется днями – то это рабочие дни, если не указано, что эти дни являются календарными.

Срок для исполнения требования об уплате налога определяется в календарных днях. Причем этот срок должен быть уазан в самом требовании. Но он должен быть не менее 8 простых по НК (т.е. рабочих) дней с момента получения требований (т.е. вычитаем из срока – рабочие и праздничные дни).

Получаешь конверт – и там написано, что срок для добровольного исполнения истек – 8 дней от даты почты отправления отчитываешь. Тут же пиешь письмо в налоговую – с указанием того, как правильно указывать сроки (вычитаешь рабочие и праздничные дни) – и говоришь какой правильный предельный срок. И везешь это в налоговый орган.

При получении акта, решения (для того, чтобы было пониманние правильно, когда нужно представлять апелляционную жалобу) – мы пишем заявление о том, как должен считаться этот срок – отправляем в налоговый орган и требуем поставить отметку «подтвердить» в отношении правильности исчисления сроков - и они говорят «подтверждаю в соответствии с НК РФ». Но если ошибаются – потом можно будет использовать переписку как доказательство в суде.

Еще одно замечание

По поводу гарантий судебной защиты прав налогоплательщиков – они не должны предусматривать возможность принудительного исполнения налогово обязатлеьства, взыскания пени и штрафа до вступления в силу решения суда при судебном обжаловании решения налогового органа о доначислении налога,взыскании пени и штрафа.

Если мы обратим внимание на наш НК РФ, то мы увидим там гарантии защиты прав налогоплательщика есть в судебном порядке. Решения не вступают в силу до истечения срока для апелляционного обжалования. В отношении граждан – только в судебном порядке.

Но в отношении ИП и ЮЛ – там же административный порядок! И там можно использовать обеспечительные меры уже после вынесеняи этого решения, пусть даже пошел процесс обжалования в суде.

А это изъятие денежных средств из твоего оборота!

Вопросы, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств. Понятно, с чем связано возникновение – с тем Юф, с которым закон связывает либо уплату налога (с имущества, с оборота) или те ЮЛ, с которым закон связывает мероприятия налогового контроля (для обеспечения контроля – учем в налоговых органах).

Изменения сроков уплаты налогов – отсрочка/рассрочка/инвестиционный налоговый кредит.

Регулирование с каждым днем совершенствуется. И если раньшье мы говорили о том, что нормы о списании безнадежной задолженности отсуттсвуют, то теперь кое-что появилось.

Возникла проблема – проблема,связанная с прекращением налогового обязатлеьства путем зачета переплаты. То, что вы считаете переплатой может не посчитать налоговый орган. Для того, чтобы уплачивать налог, причитающийся в счет переплаты, нужен акт сверки с налоговым органом – нужно одинаковое понимание с налоговым органом суммы переплаты.

Если есть акт сверки, где подтверждена сумма переплаты – заявление о зачете в счет уплаты текущих налоговых платежей подается. И считатеся оплаченным с момента принятия решения о зачете с учетом тех сроков, которые необходимы налоговому органу для принятия такого решения. Следоватлеьно, нужно заблаговременно подавать такие заявления.

Конечно, налоговый орган и по своей инициативе налоговый орган может зачет совершить. Но это происходит как правило в тех случаях, когда он к ответственности привлекает и в счет погашения штрафов и пени использует переплату.

Если неправлино указан соответвующий бюджет – то налог не считается уплаченным. Если попадает в соответствующий бюджет – то корректировка происходит путем подачи налогоплательщиком заявления о корректировки платежа.

Законодатель предусмотрел случаи, когда налог не считатеся уплаченным – когда соответствующее платежное поручние не было акцептовано, было отозвано и т.п.