Сущность, функции и классификация налогов
Создание эффективного налогового механизма государства определяется правильным выбором стратегических и текущих целей финансовой и налоговой политики, оптимальным выбором инструментов государственного фискального влияния по достижению конкретных результатов. Достаточно эффективным инструментом государственного регулирования рыночной экономики, которая применяется во всех развитых странах мира в течение многих десятилетий, являются налоги. Осуществляя налоговое регулирование Одно из важнейших прав современного парламента является установление налогов. Более того, налогообложения - это важный инструмент государственной экономической и социальной политики, с помощью которого перераспределяется прибыль, поощряются инвестиции или сбережения, регулируется потребления и использования отдельных товаров и другие цели достигаются государственной политики. Современные тенденции развития мировой экономики направлены на углубление сотрудничества во всех сферах. Важное место в указанных процессах отводится гармонизации налоговой системы. Стратегические евроинтеграционные Наиболее весомым финансовым регулятором экономических процессов является Современные проблемы налогообложения нашли отражение в научных трудах многих украинских ученых-экономистов - В. Андрущенко, О. Василика, В. Вишневского, Г. Демьяненко, Т. Ефименко, Ю. Иванова, А. Крысоватого, А. Соколовской, Л. Тарангул, В. Федосова и других. Экспериментальный анализ литературных источников свидетельствует, что подавляющее большинство ключевых теоретических положений проблем налогообложения разработано достаточно основательно и заслуживает тщательного изучения. Однако процесс финансовой глобализации выдвигает определенные требования к правительству, прежде всего к государственной налоговой политике, которая должна быть направлена на повышение конкурентоспособности отечественной экономики и создание условий для интеграции субъектов хозяйствования в мировую экономику. На сегодня в Украине должным образом не определены также пути В частности, в связи с разработкой и введением Налогового кодекса остаются дискуссионными, многие вопросы теоретико-методологического плана, не затихают споры относительно экономической природы, сущности и классификации расходов, их функции и роли в экономической системе государства. Как социально-экономическое явление, налоги включают в себя широкий спектр общественных отношений и являются одной из важнейших финансовых категорий. Налоги возникли одновременно со становлением государства. Накопленные в государстве материальные блага распределяются обществом в пользу государства для выполнения последней свойственных ей функций - обороны, охраны правопорядка, поддержания социального равновесия и т.д. Таким образом, сущность налогов заключается в обязательном перераспределении национального дохода с целью формирования государственных финансовых фондов. Особенностью налогов является их принудительный, обязательный характер, который не нуждается в индивидуальной оплате со стороны государства. Одним из важнейших вопросов финансовой науки является определение Согласно ст. 6 налогом является обязательный, безусловный платеж в соответствующий бюджет, взимаемого с плательщиков налога в соответствии с Налоговым Кодексом. Сбором (платой, вкладом) является обязательный платеж в соответствующий бюджет, взимаемого с плательщиков сборов, с условием получения ими специальной выгоды, в том числе вследствие совершения в интересах таких лиц государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и лицами юридически значимых действий. Итак, дано законодательное определение понятия "налог", "сбор" и "обязанностей платеж", но некоторые ученые имеют другое мнение и дают определение только термина "налог". Так, еще в 1980 году, согласно, советского энциклопедического словаря дано лаконичное определение, что "налоги - обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц" [11, с. 867]. Последний толковый словарь современного украинского языка уже трактует его как источник наполнения бюджета, поэтому по нему "налог - установленный государством обязательный сбор с физических и юридических лиц (населения, предприятий, организаций и др.) в государственные и местные бюджеты" [60, c. 335]. Мы разделяем очень актуаленое разграничения между налогом и уплатой налога с точки зрения В.Вишневського [19, с. 64]. Таким образом, примененный в законодательном определении термин "обязательный платеж" и является по своей сути уплатой налогов. В.Буряковський в своем определении придает законность его установленного размера и определенных сроков [47, с. 4]. Л.Чернелевський и Т.Редзюк отмечают, что налоги определяются законодательными актами той или иной страны [63, с. 11]. По словам М.Кучерявенко концентрирует внимание на его обязательности, принудительности, необратимости и нецелевом характере [40, с. 72]. А.Крисоватий, О.Десятник [39, с. 15] В.Довгалюк и Ю.Ярмоленко [29, с. 6, 7] настаивают на важности выполнения налогом своей основанной фискальной (бюджетной) функции. В.Мельник подчеркивает присущие налогу изъятие части дохода для перераспределения [44, с. 23]. Хотелось остановиться на мысли Д.Винницкого, который рассматривает это толкование с позиции принципов [18, с. 129]. Очень нетрадиционная финансовая позиция М.Романовського, А. Врублевской и Б.Сабанти которая заключается в том, что налоги являются императивными денежными отношениями, в процессе которых создается бюджетный фонд, без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента [53, с. 279]. Заслуживает внимания мнение И. Головач о восприятия налога как движения денежных средств для формирования денежного фонда [25, с. 22]. Анализируя налог с юридической точки зрения И.Бабин указывает, что в налогу представлены основополагающие публичные и частные начала общественного развития, его статика и динамика, дискретность и непрерывность, представление о общественной справедливости и их самые разнообразные воплощения [11, с. 69]. О.Романенко оговаривает, что налоги являются финансовой основой существования государства и орудием перераспределения доходов юридических и физических лиц, наиболее эффективным инструментом воздействия государства на общественное производство [53, с. 106, 107]. Обобщая вышесказанное, законодательное можно сказать, что ранее была не определена разница между налогом, сбором и обязательным платежом, новый Налоговый кодекс урегулировал данные разногласия, однако некоторые авторы приводят отдельные их определения и выделяют еще плату, пошлину, вклад или отчисления. Так, П. Гега и Л.Доля выделяет отдельно понятие налоги, сборы, пошлины и приводит их общее существующее определение [24, с. 79, 80]. С. Климчук уделяет внимание пошлине как вида таможенного платежа [35, с. 176, 180]. По мнению С. Онисько, И. Тофан и О.Грицина существуют налоги, сборы и плата, а именно: налог носит бесспорный характер, сбор взимается в целевые фонды, плата возвращается государству за пользование ресурсами [46, с. 11]. По словам И.Золотько выделяют налог, плату и сборы (взносы) [34, с. 6], то есть он считает, что сборы и взносы это одно и тоже. Особенно интересно мнение В.Захожай, Я.Литвиненко, так как они установили вопрос для каждого термина: плата (платеж) вносится за что-то, отчисления берется на что-то или от чего-то, а налоги взимаются для чего-то [33, с. 79]. О.Романенко тоже выделяет отдельно плату, отчисления и налоги [53, с. 112, 113]. В отличие от других И.Педь выделяет налоги, налоговые и социальные сборы [47, с. 16, 17, 21]. Учитывая приведенное ранее, считаем целесообразным урегулировать распределение категорий налог, сбор, взнос, пошлина и плата за предоставление законодательного определения. Косвенно существование различий между понятиями доказывает то, что формирование информации об обязательных платежах у налогоплательщиков происходит в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами финансового учета на разных счетах. По моему мнению, наиболее точными определениями «налога» являются: Налоги (в общем смысле) - это обязательные платежи, которые устанавливает государство для юридических и физических лиц с целью формирования централизованных финансовых ресурсов, которые обеспечивают финансирование государственных расходов [31]. Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц, взимаемых в бюджет государства (государственного и местных) и государственных целевых фондов. В отличие от сборов и других обязательных платежей, которые взимаются в фонды общеобязательного социального страхования (например, пенсионного фонда, фонда социального страхования на случай безработицы), налоги не имеют конкретного целевого назначения [50, с.9]. Использовать собрание не по назначению не допускается. Налога присуща индивидуальная безвозмездность. Это означает, что при его взыскании государство не берет на себя обязанности по предоставлению каждому отдельном плательщику определенного эквивалента, равного их платежа. Налоги - это обязательный вид платежа. Обязательность выражается в том, что за нарушение установленного срока уплаты, размера платежа, уклонение от уплаты предусмотрена ответственность плательщика, т.е. существует необходимость принудительного исполнения данного платежа, что отличает Исходя из сущности налогов, можно сделать вывод о том, что специфическое общественное назначение налогов находит свое отражение не в существовании каждой функции отдельно, а только в их единстве. Налоги в целом выполняют две основные функции - фискальную и регулирующую, которые характеризуют их общественное назначение. Поэтому налоги надо рассмотреть, с одной стороны, как основу финансовой базы государства, а с другой, как механизм регулирования экономики и социальной сферы. Сочетание в единой системе налогообложения разнообразных по объектам налогообложения и методами исчисления налогов позволяет государству реализовать на практике основные функции налогов: фискальную, регулирующую, распределительную, стимулирующее, контрольную. При этом необходимо, прежде всего, осознать, что функции налогов как финансовой категории вытекают из функций финансов. Проблема определения функций налогов имеет много исследований среди отечественных ученых, например, в историческом аспекте рассмотрел эту проблему в своих работах В.П. Вишневский [19], экономическая сущность функций налогов раскрыта в работах В.И. Довгалюк [29], И.А. Лютого [43], А.М. Соколовской [55]. Но остаются недостаточно исследованным вопросы научных подходов к определению функций налогов. Существует много определений понятия "функции налогов". Например, В.И. Довгалюк считает, что "функции той или иной категории показывают проявление сущности данного понятия в динамике и движении" [29, с.7] И.А. Лютый приводит следующее определение: "функции налогов означают выявления сущности в действии, то есть ее общественного назначения как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства" [43, с.10]. А.М. Соколовская приводит в своей работе несколько иное определение: "под функциями налогов будем понимать внешнее проявление их сущности и свойств в системе общественных отношений, что характеризует их место и роль в обществе" [55, с.63]. И Бабин, дает следующее определение: «функции налога - это проявление его сущности в действия, способ выражения его свойств»[11]. Следовательно, в нашей работе понятия "функции налогов" будет иметь следующее определение: Функции налогов - это выявление сущности и общественного назначения объекта в динамике и движении в системе общественных отношений, что характеризует их место и роль в обществе. Что касается определенности функций налогов, то на сегодняшний день в отечественной экономической литературе нет единого перечня функций, потому что каждый ученый предлагает собственный перечень, который может существенно отличаться от других. Например, В.И. Довгалюк предлагает рассматривать систему функций налогов лишь через две основные функции: фискальную и распределительно-регулировочную [29, с.7]. И.А. Лютий считает, что к функциям налогов принадлежат фискальная и регулирующая функция. При этом он делает акцент на фискальной функции, называя ее главной функцией налогов [43, с.10]. А.М. Соколовская в своих работах приводит более чем две функции: перераспределительную, экономическую, социальную, контрольную, регулирующую, стимулирующую, сдерживающую [55, с.63]. Фискальная функция - является важнейшей, поскольку согласно этой функции налоги выполняют свое главное предназначение - наполнение доходной части бюджета, доходов государства для удовлетворения потребностей общества. Основной признак этой функции - ее стабильность, что позволяет формировать поступления налогов в бюджет на постоянной, стабильной основе. Регулирующая функция проявляется в предоставлении льгот по налогообложению отдельным отраслям и производителям, учитывая их перспективы, деятельность, уровень доходности и прочее. Распределительная функция - своеобразное отражение фискальной функции - наполнить казну государства, чтобы потом распределить полученные средства. Эта функция очень плотно переплетается с регулирующей; например, через косвенные налоги создаются условия для перераспределения средств одних плательщиков другим (акцизы). Стимулирующая функция создает ориентиры для развития или сворачивание производства, деятельности. Как и регулирующая, эта функция может быть связана с применением льгот, изменением объекта налогообложения, уменьшение базы налогообложения. Контрольная функция обеспечивает надзор и контроль за своевременностью, полнотой уплаты налогов плательщиками в Украине [21]. Следовательно, исходя из выше приведенного, среди отечественных ученых нет единого научного подхода к определению функций налогов. По нашему мнению, все функции налогов необходимо рассматривать в их комплексном понимании, то есть как систему взаимосвязанных функций. Неоспоримым фактом является то, что главными среди всех функций налогов являются фискальная и регулирующая. Именно они не только отражают экономическую сущность налогов и их общественное назначение, но и могут иметь наиболее влиятельное и эффективное практическое использование для стимулирования или сдерживания тех или иных социальных и экономических явлений и процессов. При изучении первого вопроса следует обратиться в Налоговый кодекс Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI [1] с изменениями и дополнениями и детально проработать и проанализировать как терминологию налогообложения, так и элементы налога: субъект налогообложения (плательщик) и носитель налога, объект налогообложения, база налогообложения, источник уплаты, единица налогообложения, налоговая ставка и квота, налоговые льготы; налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налогов, методы построения налоговых ставок (твердые и процентные ставки); виды процентных ставок: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные, их комбинации (простую и сложную прогрессию налогообложения), ответственность за неуплату или несвоевременную уплату налогов, порядок принудительного взыскания налогов и т.д. Субъект налога (налогоплательщик) - это юридическое или физическое лицо, которое непосредственно перечисляет налог в бюджет, а носитель налога - это физическое лицо, которое является потребителем товаров и услуг и которое, оплачивая их стоимость, платит все налоги, как косвенные, которые включаются в цену, так и прямые, уплачиваемые за счет доходов, полученных от реализации товаров и услуг, то есть носитель налога является реальным плательщиком налога. Объект налогообложения - это физическое или стоимостная величина, по которой начисляется налог (доходы (прибыль), добавленная стоимость продукции (работ, услуг), стоимость продукции (работ, услуг), в том числе таможенная, или ее натуральные показатели, специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц). Другими словами, объект налогообложения - это количественно выраженный показатель, который может служить базой налогообложения, т.е. он указывает на то, что именно облагается тем или иным налогом [8, с.24]. Источник уплаты налога - это доходы юридических и физических лиц, за счет которых уплачивается налог. Источник уплаты может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (в случае налогообложения дохода или имущества, которое приносит доход) а может и не иметь отношения к объекту налогообложения (в случае налогообложения имущества и земли, находящиеся в личном пользовании плательщика и не приносящей дохода их владельцам). Единица налогообложения - это многочисленная единица измерения (физического или денежного) объекта налогообложения, в отношении которого устанавливаются налоговые ставки (например, при налогообложении доходов физических лиц - это денежная единица страны, а при налогообложении земельных участков - это гектар, акр). Налоговые льготы - это полное или частичное освобождение налогоплательщика от его уплаты. Налоговая ставка - это законодательно установленный размер налога на единицу обложения. Налоговая ставка, выраженная в процентах носит название налоговой квоты или налогового оклада, то есть это сумма налога, уплачиваемого с одного объекта. Система ставок, учитывающий вид деятельности налогоплательщика подразделяются на: базовую ставку, то есть основную, которая учитывает вид деятельности плательщика налога (например, в Украине при налогообложении прибыли предприятий базовая ставка с 01.01.2012 установлена на уровне 21%, и будет действовать до 31 декабря 2012 года включительно. С 1 января по 31 декабря 2013 года налог будет снижен до 19%, а с 1 января 2014 года - 16%.); пониженную ставку, которая учитывает определенные особенности деятельности плательщика и уменьшает налоговое бремя на него (чаще всего ее применения можно рассматривать как налоговую льготу, например, налогообложение прибыли страховых организаций - резидентов осуществляется по ставке 3%); повышенную ставку, которая учитывает специфические виды деятельности плательщика, или получения дохода и превышает базовую ставку (например, применение полной ставки пошлины). По методу установления налоговые ставки делятся на: абсолютные (твердые) ставки (размер налога устанавливается в твердой фиксированной величине на единицу измерения объекта); относительные (процентные) ставки (соотношение ставки к объекту налогообложения). Процентные ставки делятся на: пропорциональные (единые ставки, которые не зависят от размеров объекта налогообложения, например, подобный механизм налогообложения используется при налогообложении НДС - 20%); прогрессивные (размеры ставок растут, соответственно, росту размеров объекта налогообложения, например, шкала ставок, которая применялась при подоходном налогообложении доходов граждан); регрессивные (размеры ставок уменьшаются соответственно к росту размеров объекта налогообложения). Таким образом, совокупность налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды, которые взимаются в установленном законами Украины порядке, составляет систему налогообложения. Налоговая система является одной из самых сложных в правовой системе Украины. При этом наблюдается тенденция относительно ее нестабильности. Однако, как показывает практика правоприменения налогового законодательства, изменения, вносимые в законы Украины по вопросам налогообложения, довольно часто влекут за собой новые проблемы [13]. Система налогообложения - это нормативно определенные налогоплательщики, их обязанности и права, объекты налогообложения, виды налогов; сборов и платежей, а также порядок их взыскания. Как известно, в Украине справляются общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи) и местные налоги и сборы (обязательные платежи). В рыночных условиях хозяйствования роль налогов как основного источника пополнения доходов государственного бюджета, а также орудия регулирования социально-экономических процессов в обществе растет. В то же время налоги имеют большое значение не только на макроуровне, но и является важным инструментом влияния на хозяйственную деятельность предприятий и организаций на макроуровне. Пример развитых стран Запада показывает, что налоги можно эффективно использовать и на благо граждан. Для выполнения этих задач система налогообложения должна иметь прочную научную базу и квалифицированных специалистов на всех уровнях [10]. Налоговая система является разновидностью открытой динамической системы, которая представляет собой совокупность законодательно установленных в стране налогов. Ее открытость означает необходимость анализа, прежде всего внешних факторов, под влиянием которых происходит ее становления. Требование системности заключается в том, что налоги должны быть взаимосвязаны, органично дополнять друг одного, не противоречить системе в целом и ее отдельным элементам. Системный подход означает, что должны реализовываться обе функции налогов: и фискальная и регулирующая. С позиции фискальной функции налоговая система должна обеспечить гарантированное и стабильное поступление доходов в бюджет, с позиции регулировочной - обеспечивать государству возможность влияния на все стороны социально-экономического развития общества. Налоговая система должна включать в себя достаточно широкий круг налогов различной целеустремленности, поскольку на практике невозможно одновременно в одном налоге полностью реализовались обе функции [15]. Система налогообложения характеризуется ее элементами - субъект, объект налогообложения, налоговая ставка, источник уплаты (рис. 1.1). Налоговая система должна отражать конкретные условия страны: уровень развития экономики, социальной сферы, внешней и внутренней политики, традиций народа, географическое положение и множество других факторов.
Рис. 1.1 – Структурно-логическая схема элементов налоговой системы Украины [15] В связи с этим состав налоговой системы, структурные соотношения отдельных налогов, порядок их исчисления, формы расчетов, организация налоговой службы могут значительно отличаться в разных странах. Система налогообложения в Украине, как и любая другая система, имеет свои недостатки: это и ее нестабильность, которая предопределяется частыми изменениями в законодательных актах, что негативно влияет на развитие предпринимательства в целом, и слишком громоздкая организация системы налогообложения, и чрезвычайно затруднены расчеты отдельных налогов. Каждый вид налогов имеет свои специфические черты и функциональное назначение и занимает отдельное место в налоговой системе. Роль того или иного налога характеризуется его принадлежностью к определенной группе в соответствии с существующей классификации налогов. Классификация налогов проводится по нескольким признакам (рис. 1.2): по форме налогообложения, по экономическому содержанию объекта налогообложения, в зависимости от уровня государственных структур, которые их устанавливают.
Рис. 1.2 - Структурно-логическая схема классификации налогов [15]
По форме налогообложения налоги делятся на две группы: прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно в отношении плательщиков и уплачиваются за счет их доходов, а сумма налога напрямую зависит от размеров объекта налогообложения. Косвенные налоги устанавливаются в ценах товаров и услуг и уплачиваются за счет ценовой надбавки, а их размер для отдельного плательщика прямо не зависит от его доходов. По экономическому содержанию объекта налогообложения налоги делятся на три группы: налоги на доходы, потребление и имущество. Налоги на доходы взыскиваются с доходов физических и юридических лиц. Непосредственными объектами налогообложения являются заработная плата и другие доходы граждан, прибыль или валовой доход предприятий. Налоги на потребление уплачиваются не при получении доходов, а при их использовании. Они взимаются в форме косвенных налогов. Налоги на имущество устанавливаются в отношении движимого или недвижимого имущества. В зависимости от уровня государственных структур, которые устанавливают налоги, они делятся на общегосударственные и местные. Общегосударственные налоги устанавливают высшие органы власти, их взыскания является обязательным на всей территории страны независимо от того, к какому бюджета (центрального или местного) они засчитываются. Местные налоги устанавливаются местными советами народных депутатов, их особенность заключается в том, что в отличие от других налогов, действующим законодательством определяются только виды местных налогов и сборов, их предельные размеры, плательщиков и порядок исчисления. Конкретные же виды налогов для каждой местности, их ставки, порядок уплаты устанавливают и определяют органы местного самоуправления в соответствии с перечнем и в пределах установленных предельных размеров. До внедрения налоговой реформы в Украине и принятие Налогового кодекса в декабре 2010 года местное налогообложение регламентировалось Законами Украины "О системе налогообложения", Декретом КМУ "О местных налогах и сборах" и др. С момента введения в действие Налогового кодекса Украины эти нормативно-правовые акты утратили силу, а их положение претерпели существенных изменений. С принятием Налогового кодекса Украины, количество местных налогов и сборов резко сократилось - с четырнадцати местных налогов и сборов осталось только пять. То есть действует упрощенная структура благодаря отмене ряда местных налогов и сборов: рыночного сбора; коммунального налога; налога с рекламы; девяти других местных налогов и сборов (Приложение А). Кроме этого, налоги можно классифицировать еще и по: - форме взимания: - раскладные, - частичные налоги, - способу зачисления налоговых поступлений: - закрепленные, - регулируемые; - плательщику: - налоги с юридических лиц, - налоги с физических лиц, - смешанные; - относительно источника уплаты: - налоги, которые включаются в валовые расходы и себестоимость, - налоги, включаемые в цену товара, - налоги, уплачиваемые с прибыли или капитала. Налоги должны быть основным инструментом государства для: - регулирования экономики; - стимулирования научно-технического прогресса; - формирования доходов бюджета; - ограничения роста цен и инфляции, и т.п. В современном предпринимательском механизме основным назначением налогов должна стать защита имущественных прав и интересов налогоплательщиков - юридических и физических лиц, а также стимулирование и повышение эффективности производства.
|
