Выводы по разделу 2
ПАО «Царь Хлеб» является плательщиком налогов по общей системе налогообложения в соответствии Налоговым кодексом Украины. На 01.01.2012 г. ПАО «Царь-Хлеб» является плательщиком налога на прибыль в размере 21 % (ставка на 2012 г.), и НДС по ставке 20 %. Кроме указанных налогов предприятие уплачивает так же: налоги с зарплаты наемным работникам. На предприятии ведется своевременный и достоверный налоговый учет. За анализируемый период общая сумма налогов (с учетом включаемых в себестоимость) увеличилась в 2010 г. – на 8,45 %, а в 2011 г. – на 16,98 %. Исследуя структуру основных налогов, следует отметить, что наибольшую долю в структуре налогов занимают налог на добавленную стоимость – (более 50 %), и социальные налоги. Остальные налоги имеют незначительное значение. Среди основных налогов наибольшее увеличение приходиться на налог на прибыль. Также увеличились суммы налога на добавленную стоимость и социальных налогов. Факторный анализ налога на прибыли показал, что основным факторам увеличения прибыли является увеличение прибыли от реализации, а снижения - сальдо прочих операционных доходов и расходов. Расчет индекса налогового бремени как среднеарифметического метода показал, что в среднем, налоговая динамика показателей налоговой нагрузки имеет тенденцию к росту. В 2009 г. индекс составлял 46,56 %, а в 2011 г. – уже 217,39 %. Такая тенденция не является положительной, и требует применения предприятием оперативных мер по оптимизации налогового бремени. Рассчитанные показатели эффективности системы налогообложения предприятия свидетельствуют о негативной динамике их развития и неэффективной налоговой политике предприятия. В данном случае предприятию необходимо срочно принимать меры по совершенствованию системы налогообложения и поиске вариантов повышения эффективности планирования налоговой политики предприятия.
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию системы налогообложения предприятий Налоговое планирование, как основа оптимизации налоговых платежей
Налоговые платежи, на какой бы стадии хозяйственной деятельности предприятия они не осуществлялись, в конечном счете, уменьшают размер чистой прибыли предприятия и возможности формирования за счет этого источника собственных финансовых ресурсов, направляемых на производственное развитие. Поэтому каждое предприятие должны активно использоваться законные возможности минимизации налоговых платежей с тем, чтобы обеспечить повышение темпов своего экономического развития. С этой же целью и проводится анализ структуры и динамики налоговых платежей и факторный анализ налога на прибыль. Налоговая оптимизация лежит в основе налогового планирования. Налоговое планирование на уровне предприятия - это выбор между различными вариантами осуществления финансово-хозяйственной деятельности и размещения активов с целью достижения максимально низкого уровня налоговых обязательств, которые при этом возникают. Налоговое планирование при условии его правильной организации дает предприятию возможность: - соблюдать налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера; - свести к минимуму налоговые обязательства; - максимально увеличить прибыль; - разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками; - эффективно управлять денежными потоками; - избегать штрафных санкций. Налоговое планирование целесообразно всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на грани рентабельности или, что значительно хуже, на грани банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушением Нет налогоплательщика, который не хотел бы минимизировать налоговые платежи. Об этом сказано и написано много. Но многие налогоплательщики не совсем представляют, в чем суть управления налогами и почему государство вообще дает налогоплательщику право минимизировать налоговые платежи. Некоторые из них считают, что управлением налогами должны заниматься только крупные предприятия, которые могут прятать свою прибыль в оффшорных компаниях. При этом следует отметить, что использование оффшоров - это только один из способов управления налогами. Есть и другие способы такие Прежде всего, сделаем попытку выяснить: в чем суть управления налогами на предприятии? Управление налогами - это использование налогоплательщиками законных способов для максимального уменьшения своих налоговых обязательств, что в англоязычной литературе обозначено термином-tax planning‖, то есть налоговое планирование. Под налоговым планированием понимают совокупность средств, которые позволят оптимально совместить правовые формы отношений и возможные варианты их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства. На основании налогового планирования, на предприятии должна быть разработана налоговая стратегии предприятия. Процесс формирования налоговой стратегии рекомендуется осуществлять в несколько этапов: 1. Определение общего периода формирования налоговой стратегии. Главным условием его определение является продолжительность периода, принятого для формирования общей стратегии развития предприятия, так как налоговая стратегия носит по отношению к ней подчиненный характер и не может выходить за пределы этого периода. Учитывая сегодняшний нестабильное развитие экономики страны этот период не должен быть слишком длинным. 2. Исследование факторов внешней налогового среды и налоговой политики государства. Такое исследование определяет изучения экономико-правовых условий деятельности предприятия с учетом современного состояния налоговой среды и возможных его изменений в будущем периоде. 3. Формирование стратегических целей деятельности предприятия в сфере налогового планирования. Главной целью такой деятельности является повышение уровня благосостояния собственников предприятия и максимизация рентабельности производства за счет снижения налоговых расходов. Вместе с тем, эта главная цель требует определенной конкретизации с учетом задач и особенностей будущего развития предприятия. - минимальная доля налоговых отчислений от прибавочной стоимости, произведенной предприятием; - среднегодовой темп снижения доли налоговых отчислений; - минимальный уровень денежных активов, которые обеспечивают текущую налоговую платежеспособность предприятия; - предельный уровень налоговых рисков в разрезе направлений хозяйственной деятельности предприятия. 4. Конкретизация целевых показателей по срокам их реализации. В процессе этой конкретизации обеспечивается динамичность представление системы стратегических нормативов налогового планирования, а также их внутренняя и внешняя синхронизация по времени. 5. Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности по планированию налоговых отчислений. Этот этап формирования финансовой стратегии является наиболее ответственным. Налоговая политика предприятия представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии предприятия в разрезе наиболее важных аспектов в сфере налогового планирования на отдельных этапах ее осуществления. В отличии от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется только по конкретным направлениям налогового планирования на предприятии, что требует обеспечения наиболее эффективного управления мероприятиями, которые направлены на достижение главной стратегической цели этого процесса. Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, например, в рамках политики управления налоговыми отчислениями предприятия может быть разработана политика управления прямыми и косвенными налогами. В свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политику управления отдельным их видам: НДС, акцизный сбор и т.д. 6. Разработка системы организационно-экономических и экономико-правовых мер по обеспечению реализации налоговой политики. Система организационно-экономических мероприятий предусматривает формирование на предприятии-центров налоговой ответственности‖ различных типов; определение прав, обязанностей и степени ответственности их руководителей за результаты налогового планирования; разработка системы стимулирования работников за их вклад в повышении эффективности налогового планирования. 7. Оценка эффективности разработанной налоговой стратегии. Это заключительный этап стратегического налогового планирования на предприятии. Он проводится по следующим параметрам: - согласованность налоговой стратегии предприятия общей стратегии его развития. В процессе такой оценки оказывается степень соответствия целей, направлений и этапов реализации этих стратегий; - согласованность налоговой стратегии предприятия с прогнозируемыми изменениями внешней среды. В процессе этой оценки определяется, насколько разработана налоговая стратегия соответствует прогнозирующем развития экономики страны, изменения налоговой политики государства и конъюнктуры финансового рынка в разрезе отдельных его сегментов; - результативность разработанной налоговой стратегии. Оценка результативности налоговой стратегии может быть проведена, прежде всего, на основе прогнозирующих расчетных финансовых коэффициентов, а также исходя из динамики показателя доли налоговых отчислений от добавленной стоимости. Наряду с этим могут быть оценены и нематериальные результаты разработанной стратегии - рост деловой репутации предприятия; повышение уровня социальной удовлетворенности смежного внешней среды и др. Подытоживая выше сказанное, можно сказать, что налоговая стратегия является составной частью общеэкономической стратегии предприятия, которая предусматривает разработку управленческих решений, направленных на формирование финансового потенциала и повышения его эффективности. Основная цель налоговой стратегии заключается в активном воздействии на максимизацию чистой прибыли предприятия при заданных параметрах налогового среды и рыночной конъюнктуры. Налоговая стратегия должна взаимодействовать со стратегией развития предприятия по всем направлениям: с производством, маркетингом, с планом капиталовложений, НИОКР.
3.2 Пути оптимизации налогов на ПАО «Царь-Хлеб»
Итак, оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом объеме деятельности) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов. Это достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов, что неразрывно связано с налоговым планированием. «Минимизация налогов» — термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. В результате складывается казусная ситуация: корпоративные менеджеры, которые должны стремиться увеличить размер чистой прибыли, с помощью юристов, бухгалтеров и финансовых консультантов прилагают нередко значительные усилия для того, чтобы уменьшить размер «налогооблагаемой прибыли». Цель минимизации налогов — не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям, в том числе и само банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги «в лоб», то есть следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, свидетельствует о том, что над налоговым планированием на предприятии никто не работал. Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Правильное налоговое планирование должно помочь не только сократить налоги, но и устранить возможные ситуации «доначисления налогов» при проверке контролирующими органами. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием. Как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. Такой подход включает в себя слаженную работу команды юристов, бухгалтеров и финансистов, включая специалистов имеющих разнопрофильное образование. Оптимизация налогообложения ПАО «Царь-Хлеб», как и любого другого предприятия должна производиться всеми доступными обоснованными законными методами. Рассмотрим несколько возможных вариантов оптимизации налогообложения для нашего предприятия. Нашему предприятию в целях снижения налогового бремени в сложившейся ситуации можно рекомендовать с целью минимизации расходов, связанных с наймом и оплатой труда персонала, заключать со своими работниками договора по аренде у них автомобилей, компьютеров и других инструментов. Таким образом, предприятие сокращает расходы, связанные с выплатой подоходного налога и социальных взносов. Данная схема, в принципе, является законной. Однако единственной целью таких операций является минимизация налогов, которая может быть воспринята налоговыми органами как уход от их уплаты. Поэтому существует высокая вероятность возникновения споров и судебных разбирательств. Кроме того, компаниям достаточно сложно применять такую схему. Во-первых, не у всех сотрудников достаточно ценного имущества для таких операций, а слишком большой объем договоров аренды с физическими лицами практически однозначно вызовет заинтересованность контролирующих структур. Во-вторых, экономя на «зарплатных» налогах, компания теряет на НДС из-за невозможности принять к вычету «входной» НДС, поскольку договор аренды заключен с физическим лицом (неплательщиком НДС)». В отношении налога на прибыль предприятию ПАО «Царь-Хлеб» необходимо увеличивать валовые расходы: вносить предоплату за сырье и материалы; покупать и расходовать материалы; проводить ремонт основных средств (10% от балансовой стоимости); увеличить зарплату, выплачивать премии, тем самым увеличиваются отчисления на соц.мероприятия. НДС можно оптимизировать следующим путем: чем больше налоговых накладных (налогового кредита), тем меньше НДС (например приобретение сырья, материалов, топлива). Также одним из выходов из сложившейся ситуации можно предложить дробление бизнеса. При этом наше предприятие ПАО «Царь-Хлеб», выводит часть объема осуществляемых услуг, в отдельную организацию, и это действительно обособленное юридическое лицо, реально оказывает данные услуги, то проблемы нет. В таком случае ситуация соответствует фактическим отношениям сторон. При этом, единственной целью является оптимизация налогов, однако налоги - это тоже часть затрат предприятия, и в рамках предпринимательской деятельности такие действия являются допустимыми. В то же время, если дробление на компании происходит только по критерию «размер», а все предприятия ведут одну деятельность и централизованно управляются, то единственной целью такого дробления является уклонение от налогов, соответственно законность такого метода сомнительна. Если же бизнес дробится по различным профилям и это связано с оптимизацией хозяйственной деятельности, приближением производственных мощностей к рынкам сырья или сбыта и т. д., то это законно, даже если совокупная налоговая нагрузка уменьшается. При этом следует отметить, что если компания разделяется на две, чтобы получить налоговый эффект, и это единственная деловая цель, то налицо будет уклонение от налогов. Доктрина деловой цели предполагает, что такой целью не может признаваться одно лишь уменьшение налогов. Деловой целью, например, может быть повышение эффективности управления затратами. Это касается и примера перевода сотрудников в штат других организаций. Перевод должен быть коммерчески обоснован, а действия налогоплательщика - обусловлены реальными экономическими причинами, но никак не налоговыми. При осуществлении налоговой оптимизации особенно часто прибегают к использованию упрощенного режима налогообложения в целях налогового планирования. Напомним, что при использовании упрощенного режима налогообложения, единого налога, минимизация происходит, как правило, по следующим направлениям: Компания дробит свой бизнес, чтобы каждое подразделение соответствовало определению малого предприятия и платило налоги по упрощенной системе. Холдинг создает предприятия, работающие по упрощенной системе, для выполнения сервисных функций (уборка офисов, погрузочно-разгрузочные работы, техническое обслуживание оборудования). Предприятие реализует продукцию через предпринимателя – единщика, продавая ему продукцию с минимальной наценкой, чтобы перевести налоговую нагрузку на физическое лицо «на упрощенке». Подытоживая вышесказанное, налоговое планирование предприятия, в том числе - любой применяемый метод оптимизации налоговой нагрузки, должен осуществляться согласно норм действующего законодательства. Осуществляемая оптимизация должна быть экономически оправданной. В конечном счете, она должна основываться на увеличении прибыли предприятия, а не служить единственной цели – «минимизации налогов».
3.3 Рекомендации по управлению ПАО «Царь-Хлеб»
На данный момент на предприятии ПАО «Царь-Хлеб» имеется ряд значительных проблем, которые оказывают влияние на финансово-хозяйственную деятельность, и как следствие на финансовый результат: неудовлетворительное состояние основных средств, имеется устаревшее оборудование; состояние структуры собственного капитала требует его оптимизации; рассчитанный коэффициент маневренности собственного капитала отрицателен, и свидетельствует о недостатке собственных оборотных средств. В целом для предприятия ОАО «АТП-14330» на начало отчетного года характерен такой тип финансовой устойчивости, как кризисное финансовое состояние, а на конец – нормальное. Коэффициенты общей (текущей) и промежуточной (срочной) ликвидности на конец отчетного периода выше признанного нормального уровня. Низкое значение коэффициента абсолютной ликвидности на начало отчетного периода и очень высокое значение на конец анализируемого года свидетельствует о неэффективном использовании денежных средств. Изменения в структуре собственного капитала свидетельствует о неэффективной работе предприятия и падении его деловой активности. Для выхода предприятия из кризисного состояния предприятию следует использовать весь возможный потенциал. Снижение трудоемкости продукции, увеличение производительности труда можно достичь различными путями. Наиболее важные из них - механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. На данном предприятии очень много устаревшего оборудования, которое можно продать без какого-либо ущерба для производства, это поможет сократить простои. Полученные средства можно вложить в новое, Ресурсосберегающее оборудование, которое повысит фондоотдачу. Важным является повышение требований и применение входного контроля за качеством сырья, которое поступает от поставщиков и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов. Сокращение расходов по амортизации основных производственных фондов можно достигнуть путем лучшего использования этих фондов, увеличение их нагрузки. Как и во всех других, в условиях кризиса неплатежей у данного предприятия является нехватка денежных средств и с получением дебиторской задолженности. Что касается источников получения денежных средств, то к ним относятся: - Получения дебиторской задолженности. - Продажа резервных денежных активов. - Продажи материальных и нематериальных активов (излишних запасов). - Получения банковских кредитов. - Привлечение инвестиций, частного капитала и других вкладов в уставный фонд. Первые три пути более целесообразны, потому что не приводят к увеличению валюты баланса. В этих случаях денежные средства формируются путем реструктуризации активов. Два последних могут использоваться для поддержания текущей платежеспособности в крайних случаях, так как они приводят к отвлечения привлеченных финансовых ресурсов от целевого использования. Относительно текущей ликвидности, то данный коэффициент находится в пределах нормы. У предприятия есть проблемы с денежными средствами. Поэтому следует уделить внимание реализации услуг, этому должно способствовать правильная маркетинговая политика (поиск новых, более платежеспособных потребителей продукции, новых рынков, расширение сбытовой сети, повышение качества продукции). Для пополнения собственного капитала необходимо, прежде всего, оценить стоимость его привлечения из различных источников. До того, как обращаться с внешних источников формирования собственного капитала, должны быть реализованы возможности его формирования за счет внутренних источников. А основные внутренние источники - прибыль и амортизационные отчисления. Но если суммы собственного капитала из внутренних источников недостаточно, нужно обращаться к внешним источников привлечения. Это требует необходимости разработки эмиссионной политики предприятия. Основной целью этой политики является привлечение на фондовом рынке необходимого объема собственных финансовых средств в минимально возможные сроки. Процесс управления стоимостью привлеченного капитала за счет внешних источников характеризуются высоким уровнем сложности и требует соответствующей квалификации исполнителей. Наряду с собственным капиталом предприятие определенную часть своих финансовых ресурсов формирует за счет заемного капитала. По удельным весу в составе привлеченных источников финансирования значительное место занимают банковские кредиты и кредиторская задолженность, в том числе коммерческий и товарный кредиты. Необходимость кредита в качестве источника пополнения финансовых ресурсов предприятия определяется характером круговорота основных и оборотных активов. Но как источник финансирования, заемный капитал тоже имеет свои особенности: - Относительная простота формирования базовых показателей оценки стоимости. Это стоимость обслуживания долга в виде процентов за кредит; - Выплаты по обслуживанию долга относятся на себестоимость, что уменьшает размер налогооблагаемой базы предприятия, т.е. размер стоимости заемного капитала уменьшается на ставку налога на прибыль; - Стоимость привлечения заемного капитала имеет высокую степень связи с уровнем кредитоспособности предприятия, оцененный кредитором. Чем выше кредитоспособность предприятия по оценке кредитора, тем ниже стоимость привлеченного заемного капитала; - Привлечение заемного капитала связано с обратным денежным потоком по обслуживанию долга и по погашению обязательств по основной сумме долга. Стоимость внутренней кредиторской задолженности при определении стоимости капитала учитывается по нулевой ставке, т.к. это бесплатное финансирования предприятия за счет этого заемного капитала. Но нельзя увеличивать сумму капитала за счет этого источника, ибо если средства задерживаются на длительное время в обороте и своевременно не возвращаются, это может стать причиной просроченной кредиторской задолженности, что в конце приведет к выплате штрафов, санкций и ухудшить финансовое положение. Что касается заемного капитала, то у предприятия при существующей структуре средств и низкой рентабельности активов по сравнению с процентными ставками за кредит является очень незначительные возможности по его привлечению. Надо в первую очередь решать сбытовые проблемы и повышать кредитоспособность предприятия предприятия. Оптимизация финансовой структуры капитала является одной из наиболее важных и сложных задач. Оптимальная структура капитала - это такое соотношение собственных и привлеченных источников, при котором обеспечивается оптимальное соотношение между уровнем рентабельности собственного капитала и уровнем финансовой устойчивости, т.е. максимизация рыночной стоимости предприятия. Хотя привлечение кредитов возможно, когда уже обеспечена высокая рентабельность капитала другим способом. Это позволит уравнять суммы дебиторской и кредиторской задолженности. Таким образом, в результате рассмотренных вариантов можно сказать, что политика оптимизации структуры капитала направлена на повышение доли собственного капитала. А именно прибыли, из-за невозможности привлечения кредитов. Но если принять целью повышения рентабельности собственного капитала, то теоретически наилучший вариант - привлечение займов. Но есть ограничения по коэффициенту платежеспособности, который не позволяет увеличить заемный капитал без увеличения оборотных активов. Увеличение удельного веса оборотных активов позволяет увеличить заемный капитал и уменьшить собственное и сохранить платежеспособность. Рентабельность капитала тем выше, чем ниже его сумма и выше прибыль, а при замене собственного капитала ссудным она повышается. В сложившихся условиях на предприятии ПАО «Царь-Хлеб» имеющаяся структура активов с высокой долей задолженности и низкой долей прочих оборотных активов свидетельствует о проблемах, связанных с маркетинговой политикой предприятия, а также о преимущественно денежном характере расчетов. Также ощущается постоянная нехватка оборотных активов для организации бесперебойного работы и эффективной деятельности. Основным, а по сути и единственным, источником формирования оборотных активов являются собственные средства, и это в условиях нестабильного получение прибыли. Привлечение заемных средств для завода по объективным причинам крайне тяжело. Такое финансовое состояние ПАО «Царь-Хлеб» тяжелое и носит нестабильный характер. Согласно результатам проведенного вертикального и горизонтального анализа платежей предприятия удельный вес налога на прибыль является весьма небольшим. Динамика соответствующих платежей отличается в зависимости от того налоговая и бухгалтерская отчетность является объектом исследования. В целом прослеживается тенденция к увеличению суммы налоговых платежей по статье "Налог на прибыль". По результатам факторного анализа в течение последних лет наибольшее влияние на динамику прибыли влекло изменения валового дохода. Определение влияния факторов является важным, прежде всего для процесса разработки и внедрения мер по оптимизации размера обязательных платежей и повышения эффективности деятельности предприятия, т.к. позволяет определить направления, на которых нужно в первую очередь концентрировать внимание, как руководителей, так и ресурсы предприятия. Так с целью оптимизации размера обязательных платежей и повышения эффективности деятельности предприятия, необходимо использовать вышеперечисленные меры. Так необходимо проводить снижение трудоемкости продукции, увеличение производительности труда, механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования.
|
