История возникновения и развития аудита

История аудита, аудиторской деятельности, аудиторского заключения насчитывает не одно десятилетие. Слово аудит происходит от латинского слова audio, что означает буквально «он слышит».

Понятие «аудит» зародилось много тысячелетий назад – это следует из анализа первоисточников, найденных учеными в таких древних цивилизациях, как Египет и Вавилон. В Древнем Египте на свитках папируса первый человек обозначал какое количество ценностей подлежит отпуску, второй отмечал, какое количество было отпущено фактически, а третий сравнивал числа и делал отметки об отклонениях. В Вавилоне учет производился на карточках. Человек, который фиксировал и контролировал хозяйственные процессы, протекающие в семье, племени, государстве, т.е. занимался ведением бухгалтерских регистров, со временем стал называться емким словом «регистр».[2]

Ученые также указывают, что в давние времена в школах (а школы существовали, как правило, при монастырях) учитель, объяснив урок, например текст из Священного Писания, перед началом следующего урока поручал старшему ученику проверить, как младшие выучили задание. Этот ученик назывался «аудитор» – выслушивающий. Впоследствии это слово прижилось и стало названием профессии, связанной с контролем, проверкой какой-либо деятельности.[3]

На рубеже XVII-XVIII вв. наметились два основных пути современного развития аудита:

- английский – от создания мелких самостоятельных аудиторских фирм (позже этот путь будет назван англо-американским, а несколько маленьких фирм вырастут до транснациональных корпораций);

- континентальный – с активной законодательной ролью государства (Россия, Польша, Германия и некоторые другие страны континентальной Европы, а также страны Азии).[4]

Решительный поворот к формированию профессии бухгалтера-аудитора современного типа, а затем к разделению этих профессий произошел вследствие развития акционерных обществ, усиления социального расслоения населения.

В XVIII в. известный английский политик и экономист Джордж Уотсон порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчетности, которая имела столь высокую результативность, что шотландцы признали пользу таких проверок и с тех пор стали их практиковать. В первом же отдельном аудиторском справочнике по Эдинбургу, изданном в 1805 г., были приведены имена уже семнадцати аудиторов, которые вскоре создали свою профессиональную организацию.[5]

Аудиторы в современном понимании этого слова как лица, осуществляющие независимую проверку финансовой и хозяйственной деятельности предприятий, впервые появились в Англии. Датой рождения аудита принято считать 1844 г., когда в Англии выходит Закон об акционерных компаниях (Companies Act) – основной документ, регламентировавший проведение не реже одного раза в год обязательных аудиторских проверок счетов и отчетов компании, причем отчет должен был быть проверен и подтвержден специальным человеком – независимым аудитором.[6]

С этого времени до наших дней аудит прошел несколько этапов своего развития. Он перешагнул границы Англии и стал частью хозяйственной жизни Франции, Германии, Италии, США и других развитых стран. От проверки бухгалтерских счетов акционерных компаний отдельными профессиональными аудиторами аудит развился до комплексного понятия, включающее в себя ряд услуг – проверку бухгалтерской отчетности, финансовый анализ, консультирование, – оказываемых профессиональными аудиторами и аудиторскими фирмами, от небольших, включающих десятки сотрудников, до транснациональных гигантов с численностью в несколько тысяч человек. Одним из преобладающих направлений развития аудита в мире в настоящее время является стандартизация аудиторской деятельности, унификация всех существенных моментов проведения аудита, представления аудиторской информации.[7]

Первым русским памятником права, упоминающим об аудиторах, стал Устав 1698 г. генерала Адама Вейде, представленный Петру I после изучения по его повелению военного дела в ряде западноевропейских государств. Позднее, уже в декабре 1894 г., русским бухгалтером П. Д. Гопфенгаузеном было предложено создать в России институт присяжных бухгалтеров – по примеру Англии. Соответствующая докладная записка была подана министру финансов С.Ю.Витте. Развернулась бурная дискуссия о целях аудита в России и о роли аудитора (присяжного бухгалтера) в хозяйственной жизни страны, однако российская бюрократия провалила все инициативы: никто не говорил «нет», но вместо утверждения документов продолжалось их бесконечное обсуждение.

В послереволюционный и советский периоды аудит как независимый вид контроля прекратил свое существование. Его появление вновь было связано с необходимостью осуществления независимого контроля бухгалтерской отчетности в негосударственном секторе экономики (в первую очередь – для предприятий с иностранными инвестициями), доля которого, начиная с конца 1980-х годов стала неуклонно возрастать.[8] На начальном этапе главная функция аудиторов – это функция засвидетельствования.

Первое упоминание об аудите появилось в следующих законодательных актах:

- Указе Президиума Верховного Совета СССР от 13 января 1987 г. № 6362-XI «О вопросах, связанных с созданием на территории СССР и деятельностью совместных предприятий, международных объединений и организаций с участием советских и иностранных организаций, фирм и органов управления»;

- постановлении Совета Министров СССР от 13 января 1987 г. № 48 «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных объединений и организаций СССР и других стран – членов СЭВ»;

- постановлении Совета Министров СССР от 13 января 1987 г. № 49 «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран».[9]

Появление такого вида контроля, как аудит, было связано, во-первых, с переходом к рыночным отношениям, как следствие – развитию предпринимательства и изменения методов регулирования экономики и, во-вторых, с ликвидацией отраслевых министерств и всей системы ведомственного контроля. Законодательное закрепление частной собственности и создание хозяйственных обществ, уставный капитал которых формировался из вкладов негосударственных организаций и физических лиц, - всё это потребовало принятия решения по вопросу о формах и субъектах проведения контроля, а также разработки системы контроля за финансово-хозяйственной деятельностью таких обществ в целом.[10]

Таковым, в общих чертах является история возникновения и развития аудита.

Основные понятия в аудите

Аудит, как весьма специфичная область предпринимательской деятельности, оперирует рядом сложившихся исторически и закрепленных нормативно понятий, которые в других областях предпринимательской деятельности практически не употребляются. Поэтому необходимо раскрыть смысл наиболее важных его понятий, в частности таких, как:

- аудиторская деятельность;

- аудиторское заключение;

- аудиторский риск;

- аудиторская выборка;

- аудиторские доказательства;

- аудиторские процедуры.

Рассмотрим эти понятия.

Итак, как выяснили, что аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Свое мнение аудитор выражает не произвольным образом, а в официальном документе – аудиторском заключении, форма, содержание, порядок подписания и представления которого устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.[11]

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности. (ФЗ) ст. 1[12]

 

 

Таким образом, проблема аудиторского заключения является значимой и по наш день.