Последовательность проведения налогового аудита

Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и дру­гие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» предусматривает два этапа проведения налогового аудита расчетов по каждому налогу:

1. предварительная оценка существующей системы налогооб­ложения;

2. проверка и подтверждение правильности исчисления и уп­латы экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

После выполнения указанных процедур производится обоб­щение, оформление и представление результатов проведения на­логового аудита.

Предварительная оценка существующей системы налого­обложения экономического субъекта включает:

- общий анализ и рассмотрение элементов системы налого­обложения экономического субъекта;

- определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

- проверку методики исчисления налоговых платежей и постановки налогового учета на предприятии: оценка применя­емой системы налогового учета, проверка правильности отра­жения хозяйственных операций в налоговом учете;

- правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйственных взаимоотношений (экспертиза соответствия действующей на предприятии схемы договорных отношений, оценка рисков используемой схемы и разработка оптималь­ной финансово-правовой схемы);

- оценку документооборота и изучение функций и полномо­чий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

- предварительный расчет налоговых показателей экономи­ческого субъекта.

Выполнение данных процедур производится с учетом особен­ностей деятельности аудируемого лица и позволит рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяй­ственных операций экономического субъекта и существующие объекты налогообложения; соответствие применяемого эко­номическим субъектом порядка налогообложения нормам действующего законодательства; оценить уровень налоговых обяза­тельств и потенциальных налоговых нарушений экономического субъекта.

На этапе предварительной оценки существующей системы налогообложения необходимо получить информацию по сле­дующим вопросам: как определен порядок исчисления налогов и сборов в учетной политике в целях налогообложения; как орга­низована работа по исчислению налогов и сборов (назначены ли ответственные лица, распределены ли между ними обязанности, имеются ли в наличии должностные инструкции); каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов в ре­гистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом про­исходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база; при проведении каких операций наиболее велик риск воз­никновения ошибок; осуществляются ли операции, освобожда­емые от налогообложения; представлены ли в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие право организации на освобождение или применение налоговых вычетов (льгот); проводится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником отдела и т.п.) в конце отчетного периода.

Этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые ин­тересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. При проведении работ осуществляется проверка налоговой отчетнос­ти, представленной экономическим субъектом по установленным формам (налоговых деклараций, расчетов по налогам, справок об авансовых платежах и др.), а также правомерность использо­вания налоговых льгот.

При проверке и подтверждении правильности исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды (второй этап) аудит осуществляется по следующим позициям: правильность, своевременность, полнота формирования налогооблагаемой базы, соблюдение основных принципов при ее определении; правильность формирования налоговых вычетов; обоснованность внесения исправлений в налоговую отчетность и налоговые регистры; достоверность первичных документов для заполнения налоговых регистров; включение первичных доку­ментов в соответствующие налоговые периоды.

Конечным этапом проведения налогового аудита считается подготовка:

а) заключения по результатам проведения налогового аудита;

б) отчета по результатам проведения налогового аудита (если его подготовка предусмотрена условиями договора).

Выводы по оценке результатов проверки могут быть обобще­ны отдельно по налогам, по которым проверяемый экономиче­ский субъект является самостоятельным налогоплательщиком, и отдельно по налогам, уплачиваемым им в качестве налогового агента. Рекомендации аудитора, уточняющие ведение налого­вого учета, целесообразно предлагать по каждому конкретному налогу.