Рабочие документы налогового аудита

Федеральный аудиторский стандарт № 2 «Документирование аудита» устанавливает единые требования к составлению доку­ментации в процессе аудиторской проверки. Аудитор должен документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудитор­ское мнение, а также доказательств того, что аудиторская про­верка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В соответствии со стандартом «Документирование аудита» под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, за­фиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде и т.д.

Аудиторская документация является собственностью ауди­торской организации, однако информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.

Вся документация аудитора, подготовленная им на стадии планирования и в ходе проверки, помогает ему в разработке при­емлемого плана и эффективном проведении аудита, а также при контроле и оценке результатов проверки.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения об­щего понимания аудита налогообложения. Он должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудитор­ской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов относительно налогообложения, по которым необходимо выразить свое профессиональное сужде­ние, вместе с его выводами по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросив или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам про­фессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, известные аудитору на момент формулировании выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим про­фессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем до­кументации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, он смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную прежним аудитором работу и обоснован­ность его решений и выводов.

Сроки и порядок хранения аудиторской документации опре­деляются аудитором, аудиторской фирмой самостоятельно ис­ходя из потребностей аудиторской практики, а также исходя из возможных юридических и профессиональных последствий или требований внутренних стандартов фирмы. Требования к содер­жанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудита определены федеральным правилом (стандартом) ауди­торской деятельности «Документирование аудита».