Документальное оформление результатов проверки

Результаты налогового аудита могут оформляться в виде отчета (за­ключения) или другой письменной информации (консультации, пред­ложения, расчеты, схемы) с соответствующими приложениями. В ито­говом документе должны найти отражение все вопросы, влияющие на достоверность проверенной документации и указанные в задании, а также факты нарушений налогового законодательства. По результатам аудита вносятся предложения, которые могут касаться:

• практических рекомендаций по устранению негативных послед­ствий нарушений налогового законодательства;

• построения общей системы налогообложения предприятия или отдельных ее участков;

• адаптации элементов и регистров бухгалтерского учета к вы­бранной концепции управления налогами и разработанному комплек­су налоговых проектов;

• совершенствования системы налогового планирования.

Результат проведения налогового аудита может быть оформлен в виде следующих документов:

• заключения по результатам проведения налогового аудита;

• отчета по результатам проведения налогового аудита (письмен­ная информация).

При этом следует иметь в виду: аудиторское заключение, которое выдает аудитор по итогам проведения аудита бухгалтерской (финансо­вой) отчетности, существенно отличается по цели и содержанию от за­ключения и отчета по итогам оказания сопутствующей аудиту услуги (аудит налогообложения).

В заключении о результатах выполнения специального ауди­торского задания по проведению налогового аудита аудиторской организации следует выразить мнение:

а) о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

б) о правильности применения экономическим субъектом на­логовых льгот.

Цель подготовки письменной информации — довести до сведения руководства аудируемого лица данные о недостатках в бухгалтерском и налоговом учете, системе внутреннего контроля.

В письменной информации по итогам проверки налогообложения клиента могут быть указаны:

• реквизиты аудиторской организации, реквизиты проверяемого экономического субъекта, период проверки, дата подписания пись­менной информации;

• перечень объектов, подлежащих проверке в соответствии с тех­ническим заданием;

• сведения о методике аудиторской проверки и подтверждение того, что аудиторская организация следовала правилам (стандартам) аудиторской деятельности;

• перечень выявленных отклонений и рекомендации по их ис­правлению.

Письменная информация рассматривается руководством аудируе­мого лица, принимаются меры по устранению выявленных искаже­ний, готовятся уточненные налоговые декларации и вносятся соответствующие исправления в бухгалтерском учете. После этого аудитор проверяет результаты исправления и делает выводы в заключении по результатам проведения аудита налогообложения. Заключение может сопровождаться окончательным вариантом письменной информации, в которой содержатся сведения о не исправленных искажениях. Здесь же приводятся рекомендации по совершенствованию системы бухгал­терского и налогового учета и СВК.