Программа аудита расчетов по налогу на прибыль

Перечень аудиторских процедур	Рабочие документы аудитора
1. Установление сроков уплаты налога	Первичная учетная документация, регистры бухгалтерского учета, регистры налогового учета, платежные поручения, выписки банка, налоговая отчетность, расчеты аудитора, результаты получения письменных разъяснений и запросов, прочие документы
2. Проверка возможности применения налоговых льгот
3. Проверка правильности формирования налогооблагаемой базы
4. Оценка правильности расчета налоговых обязательств
5. Проверка правильности составления и своевременности сдачи налоговых деклараций
6. Проверка правильности и своевременности уплаты налога
7. Обобщение и оформление результатов	Отчет аудитора

 

Содержание аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль.

На ознакомительном этапе аудита расчетов организации по налогу на прибыль выполняются следующие процедуры:

- оценка систем бухгалтерского и налогового учета;

- оценка аудиторских рисков;

- расчет уровня существенности;

- определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели по налогу на прибыль;

- анализ организации документооборота и изучение функ­ций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уп­лату налогов.

Выполнение процедур позволяет рассмотреть существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого органи­зацией порядка налогообложения прибыли нормам действующе­го законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

Аудитор должен сделать запрос на предоставление организа­цией следующих основных документов: налоговые декларации по налогу на прибыль (включая все уточненные расчеты), регистры бухгалтерского и налогового учета, необходимая первичная до­кументация и т.д.

При проведении аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль предварительная оценка начинается с общего анализа элементов системы налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели.

При этом необходимо получить информацию по следующим вопросам: как определен порядок исчисления налога на прибыль в учетной политике в целях налогообложения; как организована работа по исчислению налога на прибыль (назначены ли ответ­ственные лица, распределены ли между ними обязанности, име­ются ли в наличии должностные инструкции); каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов в ре­гистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом проис­ходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база; при проведении каких операций наиболее велик риск возникно­вения ошибок (как правило, наибольшее количество искажений встречается при включении (невключении) расходов организации в состав тех, что учитываются при налогообложении прибыли); проводится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгал­тера, начальником отдела) в конце отчетного периода.

Основной этап предполагает проведение углубленной про­верки участков налогового учета, на которых выявлены проблем­ные зоны с учетом значения уровня существенности, и выполня­ются:

- оценка правильности определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

- проверка налоговой отчетности, представленной организа­цией по установленным формам;

- расчет налоговых последствий для организаций в случаях некорректного применения норм налогового законодатель­ства.

Аудитору необходимо проверить:

- расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль;

- правильность учета и списания материальных расходов;

- правильность учета и списания расходов по оплате труда;

- правильность включения в состав расходов отчислений на социальные нужды;

- правильность начисления амортизации для целей налогового учета;

- накладные расходы;

- прочие расходы;

- правильность отнесения расходов к прямым и косвенным;

- экономическую оправданность расходов;

- порядок и дату признания выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- полноту отражения в налоговом учете выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- ведение аналитического учета выручки от реализации;

- налоговый учет внереализационных доходов;

- финансовый результат и расчеты с бюджетом по налогу на прибыль.

Аудитор проверяет ведение налогового учета в целях форми­рования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлен­ных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) пери­ода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, пол­нотой и своевременностью уплаты в бюджет налога на прибыль. Данные налогового учета должны отражать порядок формирова­ния суммы доходов и расходов, порядок определения доли расхо­дов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (отчет­ном) периоде, сумму остатков расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, поря­док формирования сумм создаваемых резервов, а также суммы задолженности по расчетам с бюджетом.

На заключительном этапе оформляются результаты аудита по налогу на прибыль, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений. Результа­ты проверки обобщаются, формулируются выводы аудитора.

В заключение перечислим основные виды нарушений, кото­рые могут быть выявлены в результате проведения аудита налога на прибыль:

а) отражение в аналитическом налоговом учете расходов, не имеющих документального подтверждения, например акта при­емки-передачи результата выполненных работ;

6) отражение в аналитическом налоговом учете расходов, при­знанных на основании первичных документов, форма которых не соответствует установленным требованиям;

в) отражение в аналитическом налоговом учете расходов, ко­торые должны увеличивать стоимость основных средств (затраты на реконструкцию, модернизацию и т.д.);

г) отражение в аналитическом налоговом учете расходов по выполненным для предприятия работам, оказанным услугам по договорам, которые могут быть признаны ничтожными (отсутс­твие государственной регистрации, отсутствие лицензии и пр.);

д) неполное или несвоевременное отражение в аналитическом налоговом учете доходов от реализации.

По результатам проверки разрабатываются и представляются рекомендации об использовании организацией налоговых льгот и предложения по созданию системы внутреннего контроля орга­низации за правильностью исчисления налога на прибыль.