Понятие и структура норм налогового права
Первичным элементом механизма налогово-правового регулирования являются нормы налогового права. Нормы налогового права – это установленные государством и муниципальными образованиями правила поведения, порождающие налоговые правоотношения, за нарушения которых (правовых норм) предусмотрены меры государственного принуждения. Источниками объективации норм налогового права являются нормативные правовые акты и судебные прецеденты.
Нормы налогового права обладают следующими признаками: > нормы налогового права есть правила поведения, гарантированные государством; > они возлагают на участников отношений юридические обязанности и предоставляют им субъективные права; > эти нормы имеют общеобязательный характер, т. е. обращены ко всем участникам регулируемых ими общественных отношений, а не к конкретным индивидам; > налоговая норма всегда выражена либо в нормативном правовом акте, принятом компетентным государственным органом или органом местного самоуправления, либо в постановлении Конституционного Суда РФ; Кроме того: – налоговые нормы, являясь разновидностью финансово-правовых норм, прежде всего являются средством реализации публичных, а не частных интересов. – нормы налогового права почти не имеют своего прототипа в общественной жизни, – нормы налогового права отличаются от других норм в системе права своей нестабильностью, динамичностью. – нормы налогового права являются обязывающими, т. е. регулируют отношения, главным образом, через установление обязанностей для субъектов налогового права. – среди норм налогового права имеются и управомочивающие, – регулируют не все, а только те отношения, которые возникают по поводу собирания государством и муниципальными образованиями денежных средств, – нормы налогового права регулируют отношения с участием весьма специфичного круга субъектов. Нормы налогового права имеют структуру, в которой выделяются: – гипотеза, – диспозиция, – санкция. Во-первых, санкции норм налогового права имеют денежный характер. Ими предусматривается пеня и штраф. Во-вторых, санкции норм налогового права имеют правовосстановительный и карательный (штрафной) характер. К правовосстановительным санкциям относится пеня, а к карательным штрафным санкциям – штраф, а в некоторых случаях и пеня. В-третьих, чаще всего правовосстановительные и карательные санкции норм налогового права применяются одновременно. В-четвертых, денежные средства, получаемые в результате применения санкций норм налогового права зачисляются в бюджеты (государственные и муниципальные), в государственные внебюджетные фонды. Норма налогового права не тождественна статье акта налогового права. Как правило, все элементы, из которых состоит норма, содержатся не в одной статье акта налогового права, а размещаются в разных статьях. Например, ст. 83 НК РФ содержит гипотезу (которая в формулировке опущена, но подразумевается) и диспозицию налоговой нормы, определяющую порядок учета налогоплательщиков, а в ст. 116 НК РФ содержится санкция этой налоговой нормы, так как в ней предусматривается ответственность за нарушения сроков постановки на учет в налоговом органе.
8.Формы реализации норм налогового права.
Существуют четыре формы реализации норм налогового права: 1. Исполнение норм налогового права – это процесс соблюдения всеми участниками налоговых правоотношений обязанностей, предписанных в нормах. 2. Применение налогово-правовых норм. Оно осуществляется органами государственной власти (их должностными лицами) и выражается в совершении ими тех или иных юридически значимых действий (бездействий), а также в издании ими правовых актов, основанных на требованиях процессуальных норм. 3. Использование норм налогового права. При использовании норм налогового права участник налоговых правоотношений решает, как и каким образом воспользоваться ему предусмотренными налогово-правовыми нормами правом. 4. Соблюдение норм налогового права. Суть его заключается в воздержании участника налоговых правоотношений (налогоплательщика или налогового органа) от нарушения установленных нормами запрета.
|
