Аудит расчета заработной платы

Проверяя правильность начисления оплаты труда, аудитор должен на основе данных об объеме продаж и размере вознаграждения произвести выборочный расчет оплаты труда одного или нескольких работников (стандарт №16 от 07.10.2004 N 532 «Аудиторская выборка») и полученные результаты сопоставить с суммами, отраженными в бухгалтерском учете.

Аудитор должен обратить внимание на источники формирования заработной платы. Не подлежит включению в издержки обращения торговой организации, а относится на соответствующие источники финансирования, например на прибыль, оставшуюся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, оплата труда, начисленная работникам организации, выполняющим возложенные на них трудовыми договорами (контрактами) обязанности в сфере, не связанной с хозяйственной деятельностью торговой фирмы.

Учет рабочего времени и начисление заработной платы работни­кам, состоящим на повременной оплате труда, ведется с помощью та­беля учета использования рабочего времени и расчета заработной пла­ты. В этом документе отражаются все данные по каждому работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в ко­мандировке, дни болезни и т.д. Для рабочих-сдельщиков основными документами являются наряды, маршрутные листы и т.п.

При аудите табелей учета рабочего времени и нарядов, а также дру­гих первичных документов по начислению оплаты труда необходимо убедиться, что нет случаев включения в них вымышленных лиц, прове­рить, правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, запол­нение всех реквизитов, необходимо обратить внимание на имеющиеся подчистки и не оговоренные исправления.

Рекомендуется проанали­зировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного со­става. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисле­ния сумм по ранее оплаченным нарядам, повторения одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Пристальное вни­мание следует обратить на наряды, которые выписаны на лиц, не со­стоящих в списочном составе предприятия или проработавших непро­должительное время, а также на наряды по устранению брака, передел­ке работ и т.п.

В ходе аудита необходимо выяснить: правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам; обоснованность начисления премий и их соответствие действующей на предприятии системе премирования; обоснованность начисления разного рода доп­лат и выплат; правильность составления бухгалтерских проводок и ве­дения синтетического и аналитического учета по оплате труда и т.д. Аудитор также поверяет правильность начисления и своевременность выплаты заработной платы.

В начале проверки расчетов по оплате труда необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и в бухгалтерском балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей для установления соответствия показателей аналитического учета с записями в итоговой бухгалтерской отчетности на одну и ту же дату. Если имеются расхождения, то необходимо уста­новить причины их возникновения.

Аудитору необходимо выяснить правильность определения и дос­товерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) за­трат по оплате труда и других выплат, так как подобные выплаты могут производиться не только из фонда оплаты труда, но и за счет прибыли. Проверяя правильность отнесения затрат на оплату труда на себестои­мость продукции, аудитор должен изучить записи по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26 и др.

Помимо начисляемой заработной платы за фактически отработан­ное время или за фактически выполненную работу работнику согласно действующему законодательству выплачиваются различного рода над­бавки и доплаты, например, за работу в отличных от нормальных усло­вий труда, в выходные, в праздничные дни, ночное время, за сверх­урочные работы и т.п. Например, работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отпуска или оплачивается в двойном размере. С согласия работника денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня от­дыха, но с оплатой в одинарном размере.

За работу в сверхурочное время первые два часа оплачиваются не менее чем в полуторном размере, а последующие часы — в двойном размере. Основанием для расчета доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.

Доплата за работу в ночное время имеет определенную специфику. Ночным считается время с 22 до 6 часов утра. Ночное время должно быть зафиксировано в табелях учета рабочего времени итоговым коли­чеством за месяц. В соответствии со ст. 154 ТК РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с ра­ботой в нормальных условиях, но не ниже, чем предусматривается за­конодательством. Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, положений коллективного договора, трудового контракта.

При аудите следует обратить внимание на оплату простоев. Про­стоем называется время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть обеспе­чены фронтом работ. Простои документально оформляются листком о простое, в котором должны быть указаны причины и виновники про­стоя, его продолжительность, средняя заработная плата рабочего, раз­мер оплаты и сумма. Простои не по вине рабочего оплачиваются в раз­мере не ниже ²/₃ средней заработной платы работника, если работнике письменной форме предупредил работодателя о начале простоя. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о нача­ле простоя, оплачивается в размере не менее ²/з тарифной ставки (ок­лада). Время простоя по вине работника не оплачивается.

Имеются определенные особенности при оплате брака. Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не отвечающие требо­ваниям установленных стандартов или техническим условиям, кото­рые не могут быть использованы по прямому назначению. На обнару­женный брак составляется акт, где отражаются затраты на брак и сумма потерь. Полный брак не по вине работника оплате не подлежит. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным рас­ценкам.

При проверке депонированной заработной платы устанавливается причина ее не востребования, время образования задолженности и какие меры применяются организацией к погашению это депонентской задолженности.

Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до срока истечения исковой давности, в течении этого срока работники не получившие заработную плату имеют право на ее выдачу.

Аудитор должен убедиться, что по истечении указанного срока сумма невостребованной задолженности зачисляется на прочие доходы организации.

Аудитор проверяет правильность начисления отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск, в процессе проверки ему необходимо установить полноту включения в расчет выплат при определение среднего заработка. Особое внимание следует уделить дополнительным отпускам. В соответствии со ст. 115 ТК РФ продолжительность ежегодного ос­новного отпуска составляет 28 календарных дней. Ежегодный основ­ной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется следующим ка­тегориям работников:

1. работникам в возрасте до 18 лет - 31 календарный день;

2. инвалидам - не менее 30 календарных дней;

3. педагогическим и прочим работникам образовательных учреж­дений - от 42 до 56 календарных дней;

4. научным работникам учреждений (организаций), финансируе­мых из федерального бюджета: докторам наук - 48 рабочих дней, кан­дидатам наук -36 рабочих дней;

5. государственным служащим- не менее 30 календарных дней;

6. работникам, занятым на работах с химическим оружием:

I груп­пы - 56 календарных дней;

II группы - 49 календарных дней.

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставля­ются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, ра­ботникам с ненормируемым рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Организации с учетом своих производственных и финансовых воз­можностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные от­пуска для работников. Порядок и условия предоставления этих отпус­ков определяются коллективными договорами или локальными нор­мативными актами.

Проверить определение среднемесячной и среднедневной оплаты труда, сумму оплаты за весь отпуск. Среднедневной заработок начисляется за последние двенадцать месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и 29,4 (среднемесячное число путем деления на количество календарных дней).

При аудите начисления пособий по временной нетрудоспособно­сти аудитору необходимо знать, что основанием для расчета сумм к оп­лате является листок временной нетрудоспособности лечебного (ме­дицинского) учреждения. При проверке правильности начисления пособия аудитору необходимо руководствоваться федеральным законом «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006г. №255 ФЗ.

Выплата пособия производится либо со всех мест работы, либо по одному месту работы на выбор работника с учетом заработка у других работодателей.

Размеры пособия зависят от среднего зара­ботка, который рассчитывается за два предшествующих болезни меся­ца работы, числа дней болезни и непрерывного стажа работы.

Размер пособия составляет при непрерывном стаже работы:

• до 5 лет — 60% заработка;

• до 8 лет — 80% заработка;

• свыше 8 лет — 100% заработка.

Размер пособия по временной нетрудоспособности за каждый день не должен превышать двойной суммы дневного заработка, рассчитан­ного на основе должностного оклада, или двойной дневной тарифной ставки рабочего-сдельщика или повременщика соответствующего раз­ряда.

При проверке правильности страхового стажа аудитору необходимо руководствоваться приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ 06.07.2007г. №91 с изменениями и дополнениями, который называется «Действие правил подсчета и подведения страхового стажа для определения пособий по временной не трудоспособности, по беременности и родам».

Аудитор в обязательном порядке проверяет правильность начисления среднего заработка, в который включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включены в базу для начисления страховых взносов. Фонд социального страхования РФ в соответствии с ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, фонд обязательного медицинского страхования РФ» от 24.07.2009 №212 ФЗ с изменениями и дополнениями. В новой статье Закона № 212-ФЗ установлено, что на 2012-2013 годы максимальный тариф страховых взносов для основной массы плательщиков составит 30 процентов фонда оплаты труда. Разбивка по фондам следующая: в Пенсионный фонд России - 22 %, в Фонд Социального страхования - 2,9 % и в Фонд Общего Медицинского страхования - 5,1 %. Данный тариф будет применяться по выплатам в пределах 512 000 руб.

Аудитору необходимо помнить, что средний заработок учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную величину базы для начисления страховых взносов фонд социального страхования РФ (в 2010 г. предел лимита 415 000 руб., в 2011 г. предельная база для начисления взносов составляет 463 000 руб., в 2012 г. общий тариф по взносам 30 процентов, лимит 512 000 руб.)

Особое внимание уделяется правильности расчетов среднедневного заработка, который определяется путем деления суммы начисленной заработной платы за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности на 730дней. Так же аудитор проверяет выплаты по больничным листам за счет фонда социального страхования РФ, пособие выплачивается с четвертого дня болезни, а больничные за первые три дня выплачивает организация.

Одним из основных направлений аудита оплаты труда является проверка соблюдения порядка удержаний из заработной платы работника организации.

Аудиторской проверкой должны быть охвачены все виды удержаний предусмотренные законом:

1. обязательные удержания (по НДФЛ, по исполнительным листам);

2. удержания по инициативе работодателя (за причиненный организации материальный ущерб, за допущенный брак, удержание своевременно не сданных подотчетных сумм и.т.д);

3. удержания по инициативе работников организации (удержания профсоюзных взносов и др.).

При проверке правильности исчисления налога с доходов работника организации, аудитору следует помнить что налог (НДФЛ) взимается по разным ставкам.

Поэтому аудитору необходимо проверить правильность применения соответствующих ставок для начисления налога. Так же аудитор должен убедиться в правильности предоставления работникам налоговых вычетов.

Особое внимание аудитор должен уделить стандартным налоговым вычетам поскольку они большей частью касаются налогоплательщика. Стандартные налоговые вычеты предоставляются в сумме 3000,1400,500 рублей, которые ежемесячно вычитаются из дохода.

Право на ежемесячный вычет в размере 3000 рублей распространяется на следующие категории налогоплательщиков (НК РФ ст.218):

1. лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

2. лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС

3. лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС

4. лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

5. лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

6. лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;

7. лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

8. инвалидов Великой Отечественной войны;

9. инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы;

Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц распространяется на следующие категории налогоплательщиков (НК РФ ст.218):

1. Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

2. лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

3. участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

4. лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

5. бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

6. инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

7. лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения

8. младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;

9. лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

10. рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

11. лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк"

12. родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

13. граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации;

С 1 января 2012 года налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1. 1400 рублей- на первого и второго ребенка;

2. 3000рублей- на третьего и последующего;

3. 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Этот вычет предоставляется до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом доход не составит пор пока сумма 280000 рублей. (НК РФ ст.224,п.1)

Работнику организации налоговый вычет на детей предоставляется на основе его письменного заявления по установленной форме, к которому должны быть подложены соответствующие документы.

Аудитору необходимо проверить документы на наличие их в бухгалтерии.

Аудитор должен удостоверится, в правильности расчетов по исполнительным документам. Здесь аудитору необходимо проверить:

на наличие соответствующих исполнительных документов организации(исполнительные листы выданные судебными органами, судебные приказы, нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, порядок их учета и движения, а так же правильность исчисления и удержания сумм с доходов работников организации.

Аудитором проверяются своевременно не возвращенные авансы подотчетными лицами. Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм осуществляется на основании приказа руководителя организации, с которым должно ознакомится лицо, с которого эти суммы удерживаются. Аудитор проверяет наличие такого приказа и подписи подотчетного лица. Эти удержания обычно осуществляются из конечных сумм заработной платы. Поэтому аудитор проверяет расчетную ведомость, где должны быть отражены суммы удержания.

При проверке удержания за причиненный материальный ущерб аудитору необходимо убедится, заключен ли с работником договор о полной материальной ответственности, проверить правильность его заполнения и наличие всех реквизитов сторон.

Так же необходимо проверить наличие приказа руководителя организации об удержании доходов с работника, причинившего по его вине ущерб. Проверяется так же правильное исчисление бухгалтером материального ущерба.

Особое внимание при проверке аналитического учета расчетов по оплате труда следует уделить формированию совокупного дохода ра­ботников, подлежащего налогообложению.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных фе­деральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику. Размер удержания при отбывании исправительных ра­бот, взыскании алиментов, возмещении вреда не может превышать 70%.