Сущность двойного отражения хоз.операций и порядок отраж-ния записей на счетах

Бух.счёт – это один из элиментов БУ, к-й позволяет отражать состояние (наличие) и движение качественно однородных ср-в, либо источников их форм-ия, либо процессов х/д.

Счёт БУ – это способ группировки текущего контроля и отражения хоз. операций, к-е совершаются с им-ом пред-ия и источником его формирования.

Счёт – накопитель инф-ии, к-й исп-ся для составления отчётности и исчисления различных показателей.

Чтобы стать единицей БУ каждая хоз. операция д/б отражена не менее чем на двух счетах БУ. На одном счёте по дебету, на другом по кредиту.

Т.о. сущность метода двойной записи: каждая хоз. операция отражается в одинаковой сумме по ДТ одного счёта и по Кт другого. Вз/св, возникающая м/д счетами при отражении той или иной хоз.операции, называется корреспонденцией.

Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хоз. операции, называется бухгалтерской статьёй, т.е. бух.проводкой. Составить бух.проводку значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции. Различают простые бух. проводки, в к-х один счёт дебетуется и один счёт кредитуется, и сложные, в к-х один счёт корреспондируется с несколькими счетами. (Пр-р: От подотчётного лица поступили на склад материалы на сумму 2000руб., остаток подотчётной суммы -100руб. –он сдал в кассу. Дт10 -2000руб., Дт 50 – 100руб. Кт 71 – 2100руб).

Бух. проводки составляются на самом документе, к-м оформ-ся хоз. операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельных спец. Бланках.

При записи хоз. операций на счетах их группируют по эк-ки однородным признакам, т.е. записывают по опре-ой системе. Отражение хоз. операций на счетах БУ называется систематической записью (регистрация).

Наряду с систематической исп-ся и хронологическая запись, т.е. регистрация хоз. операций в той последовательности, в к-й они совершаются. Она ведётся для обеспечения контроля за полнотой учёта всех хоз. операций (кассовые книги, регистрационные журналы).

7. Учётные регистры и их классификация.

Учётные регистры – это упорядоченный носитель информации, обощённой на счетах БУ, приспособленный для регистрации данных и показателей из первичных документов и представляющий собой юр. документ, подтверждающий правильность отражения информации в БУ.

ФЗ «О б/у» №129-ФЗ, Положение по ведению б/у и б/о в рФ».

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах б/у и в б/о.

По внешнему виду учетные регистры подразделяются на спец.книги (журналы), на отдельные листы и карточки, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислит.техники, а также на машинных носителях инфор-ции, на к-рых д.б. предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

По характеру регистрации бух. записей в учётные регистры:

· хронологические регистры – для отр-ия хоз.операций в календарной последовательности по мере поступления и обработки документов (ж-л хоз.операций).

· систематические регистры – для записей данных однородных хоз.операций, сгруппированных по своему эк-му содержанию по счетам БУ, т.е. по видам им-ва и источникам хоз ср-в (гл.книга).

· комбинирован.регистры–сочетают использ-ие хронологич. и системат.(Журнал-главная).

По объёму содержания операций:

· регистры синтетического учёта открываются для ведения синтет.счетов, т.е. записи в них производятся в обобщённом виде в ст-ом выражении (гл.книга, журнал-главная).

· Аналитические: учёт ведётся по анал. счетам как в стоимостных, так и в натуральных и трудовых измерителях.

По строению:

· Односторонние регистры – регистры для учёта расчётов, МЦ, в к-х показатели «дата», «номер», «содержание» расположены в одной стороне и являются общими для дебетовых и кредитовых записей.

· Двусторонние регистры – в основном регистры в виде книг, где счёт открывается на двух развёрнутых страницах: на левой стороне – дебет, на правой – кредит.

· Шахматные – примен-ся для отражения сумм по Дт одного счёта и по Кт другого. Кажд. сумма в них запис-ся в шахмат.порядке, т.е. на пересечении строки и колонки (ж/о).

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров б/у и внутренней б/о является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах б/у и б/о, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность.

После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в архив орг-ции.

Под формой б/у понимают совок-ть различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них. Сущ-ет три формы б/у: мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная.

При 1-ой форме б/у по данным первичных док-тов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и Глав.книгу. аналит.учет ведется в карточках. По данным счетов в конце месяца составляют оборотные ведомости, к-рые проверяют между собой. Эта форма отличается строгой последовательностью учетного процесса. Недостатки: трудоемкость учета, многократное копирование одних и тех же записей, громоздкость.

При 2-ой форме б/у по данным первичных док-тов составляют журналы-ордера. Открываются они на месяц на отдельный синтет.счет или на группу синтет.счетов. Запись в ж-о производятся по мере совершения хоз.операций и оформления док-тами. Проверенные месячные итоги ж-о записывают в Главн.книгу. Данная форма б/у повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. К недостаткам следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

Автоматизированная форма б/у создана на базе использования ЭВМ. ЭВМ позволяет накапливать данные в учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на машинных носителях информации (диске). Применение ЭВМ обеспечивает автоматизацию учетного процесса, высокую точность учетных данных, оперативность учета, повышение производительности труда и др.

4. Упрощённые формы применяются в орг-ях малого бизнеса. Эти формы базируются на сокращённом рабочем плане счетов и специальных регистрах учёта или вообще без исп-ия последних.

При простой форме учёта все хоз.операции отраж-ся на счетах в Книге (журнале) учёта хоз. операций. Для учёта расчётов с персоналом по оплате труда и прочим операциям исп-ся ведомость учёта з/пл (ф.№ В-8).

Упрощённая форма с использованием учётных регистров применяется в орг-ях малого бизнеса, если они занимаются разными видами деятельности.

Характеристика бухгалтерского баланса, его структура и содержание.

ББ – это равенство итогов.А=П. ББ – основная форма БО - это сп-б эк-ой группировки и обобщения им-ва по составу и размещению, по источникам его формирования, выраженный в ден. оценке и составленных на опр-ую дату. Баланс яв-ся важнейшим источником инф-ии о фин.положении пре-ия за отч.период. Позволяет: опр-ть состав и стр-ку им-ва пред-ия, мобильность и оборачив-ть оборотных ср-тв, состояние и динамику ДТ и Кт задол-ти, конеч.фин.результат (приб. или уб.). Данные баланса исп-ся налоговой, кредитными учреждениями, органами статистики.

Содержание и структура баланса. Статьи ББ составляются на основании Гл.книги и отражаются на начало и конец отчётного периода.

Актив баланса вкл-ет разделы:

1. «Внеобор.активы» состоит из НМА, ОС, незавершённых капитальных вложений, доходных вложений в МЦ, д/ср фин.вложений, отлож.налог.активов, прочие внеоб.А.

2. «Оборотные активы» содержат сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы произ-ва и обращения, затрат в незавершённом прои-ве, ГП и товарах. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на сч.10. Кроме того отраж-ся статьи НДС, Дт задолженность,, кр/ср финан.вложения, денеж.ср-ва и прочие оборотные активы.

Пассив баланса состоит из разделов:

3. «Капитал и резервы» отражает состав и стр-ру СК, вкл-его различные по своему эк-му содержанию, принципам формирования и исп-ия источников фин.рес-ов пред-ия: УК, РК, ДК, нераспределённая приб. (непокрытый уб.). Собственные акции, выкупленные у акционеров, в балансе прописывается в скобках, т.е. из валюты баланса будет сминусован.

4. «Д/ср обязательства» предназначены для отражения задолженности на отч.дату по д/ср кредитам и займам, отложенным налоговым обязательствам и прочим д/ср обязательствам.

5. «Кр/ср обязательства» содержит инф-ию о состоянии расчётов по кр/ср кредитам и займам, а т/ж о наличии кредиторской задолженности, задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов. Сюда же относятся статьи «Доходы будущих периодов) сч.98 и «Резервы предстоящих расходов» сч.96.

Обязательно равенство итогов А и П, т.е. ''валюты баланса''. Общая сумма им-ва по составу и размещению обязательна равна общей сумме источников им-ва. АКТИВЫ =Финансовые обязательства + СК.

Виды балансов:

· по объему: статистические (сальдовый) – сост-ся путём записей остатков по счетам; оборотные (динамические) – оборотносальдовая вед-ть, указ-ся сальдо и обороты.

· По форме: двухсторонние (А-П):линейные – сначала записываются А, потом П; шахматка – статьи А по горизонтали, статьи П по вертикали.

· По времени и цели: вступительный – сост-ся на дату начала деят-ти предп-тия; периодический (операционный) – сост-ся на конец отч.периода; заключительный – на конец фин.года; соединительный – при слиянии, объединении разл-х предп-ий в одно; разделительный – при разделении пред-ия; ликвидационный – на дату ликвидации пред-ия как юр.лица и др.

· По охвату показателей: простой – отдельного, индивидуального пред-ия; сводный – на основе свода показ-й разл. пред-ий одной отрасли, региона; сводно-консолидирован. – объед-ние балансов ряда юр-ки самост-х пред-ий, вз/св м/д собой экон-ки.

· По степени чистоты: баланс-брутто – содержит все статьи в соотв-ии с планом счетов (вкл-щий регулирующие ст. сч.02, 05); баланс-нетто – чистый баланс, или свёрнутый, т.е. отчищенный от регулирующих счетов.

9. План счетов бухгалтерского учёта.

Приказ МФ РФ №94н утвер-н План сч-ов б/у ФХД орг-ии и инстр-ция по его применению.

План счетов б/у пред.собой схему регистрации и группировки фактов х/д (активов, обязательств, финан., хоз.операций и др.) в б/у. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов 1-го порядка) и субсчетов (счетов 2-го порядка). Все синт.счета имеют двузначный шифр (от 01 до 99).

В плане счетов бух.счета группируются по разделам в соответ-вии с их эконом.содержание. План счетов б/у включает 8 разделов.

Раздел I. Внеоборотные активы. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

К разделу III «Затраты на производство» относится счета предназначенные для обобщения инф-ции о расходах по обычным видам деят-ти орг-ции (кроме расходов на продажу). Формирование инф-ции о расходах по обычным видам деят-ти ведется либо на счетах 20-29, либо на счетах 20-39. В последнем случае счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30-39 применяются для учета расходов по элементам расходов. устанавливается орг-цией исходя из особенностей деят-ти, структуры, орг-ции управления на основе соответ-щих рекомендаций Министерства финансов РФ.

Раздел IV. Готовая продукция и товары. Счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции и товаров.

Раздел V. Денежные средства. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов. Денеж.средства в иностран.валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке.

Раздел VI. Расчеты. Счета предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Расчеты иностран.валютами учитываются на счетах в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты.

Раздел VII. Капитал. Счета предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.

Раздел VIII. Финансовые результаты. Счета предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Забалансовые счета предназначены для обобщения инф-ции о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении орг-ции (арендованных ОС, МЦ на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хоз.операциями. Б/у указанных объектов ведется по простой системе.

На основании Плана счетов организации утверждают свой Рабочий план счетов, который включают лишь те счета, которые используются на данном предприятии. При необх-ти в план счетов орг-ции может вводить дополнит.счета, используя свободные номера счетов. Также может уточнять содержание приведенных в Плане счетов б/у субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

10. Инвент-ция и порядок её проведения. Отражение в учёте рез-тов её проведения.

З-н «О б/у», Приказ МФ «Об утвер-нии положения по ведению б/у и б/о в РФ» №34н, Приказ МФ «Об утверждении метод.указаний по инвен-ции им-ва и финн.обяз-ств» №49.

Инвентаризация–это проверка им-ва и обяз-в орг-ии путём подсчёта, обмера, взвешивания. Основными целями инвент-ии явл-ся: выявление фактического наличия им-ва; сопоставление фактического наличия им-ва с данными б/у; проверка полноты отражения в учёте обязательств. Для обеспечения достоверности данных б/у и б/о орг-ции обязаны проводить инвен-цию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризации подлежит все имущество орг-ции независимо от его местонахождения и все виды финан.обязательств. Для проведения инвен-ции в орг-ции создается постоянно действующая инвентар. комиссия. Отсутствие хотя бы 1 члена комиссии при проведении инвен-ции служит основанием для признания рез-тов инвен-ции не действительными.

Порядок (кол-во инвен-ций в отчетном году, даты их проведения, перечень им-ва и обяз-тв, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвен-ции определ-ся руководителем орг-ции, за искл-ем случаев, когда проведение инвен-ции обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; перед составлением годовой б/о; при смене МОЛ; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара; при реорганизации или ликвидации орг-ции; при смене руководителя организации и др.случаях.

Для проведения инвентаризации (полной или частичной) издается приказ руководителя. До начала проверки факт.наличия им-ва инвентар.комиссии надлежит получить последние на момент инвен-ции приходные и расходные док-ты или отчеты о движении МЦ и ден.средств. Председатель инвентар.комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвент-ции на "___" (дата)", что должно служить бух-ии основанием для опр-ия остатков им-ва к началу инвен-ции по учетным данным. МОЛ дают расписки о том, что к началу инвен-ции все расходные и приходные документы на им-во сданы в бух-ию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Сведения о фактич.наличии имущества и реальности учтенных фин.обязательств записываются в инвентариз.описи или акты инвен-ции не менее чем в двух экземплярах.

Исправление ошибок прои-ся во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправил.записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления д/б оговорены и подписаны всеми членами инвен.комиссии и МОЛ. В описях не допускается оставлять незапол.строки, на последних страницах незапол.строки прочерк-ся. Описи подпис-ют все члены инвен.комиссии и МОЛ.

Оформ-ые инвент-ые описи и акты сдают в бух-ию, где их проверяют, сравнивают фактич. наличие с данными БУ. Рез-ты сравнения запис-ют в сличит.ведом-ть, в ней указ-ют фактич.наличие ср-в по данным инвен-ции, наличие ср-в по данным учёта и результаты сравнения – излишек или недостаток. В сличит.ведом-ти указ-ся т-ко те ценности, по к-м выявлены излишки или недостачи, а остальные показ-ют в ведом-ти общей суммой.

Излишек им-ва приходуется по рын.ст-ти на дату проведения инвен-ии и соотв-ая сумма зачисляется на фин.результат у комм.орг-ии или увел-ние доходов у неком.орг-ии.

Недостача им-ва и его порча в пределах норм ест.убыли относятся на издержки пр-ва или обращения (Д 94 К10,41,43,50; Д20,23 К94), сверх норм – на счёт винов.лиц (д 73 К 94; Д70 К 73). Если винов.лица не установлены или суд отказал о взыскании убытков с них, то убытки от недостачи им-ва и его порчи списыв-ся на фин.рез-ты у комм.орг-ии (Д91 К94) или увеличение расходов у неком.орг-ии.