Пассивные бухгалтерские счета

На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств. По аналогии с активными счетами можно сказать, что на пассивных счетах ведется учет движения пассивов предприятия. К основным пассивам или источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыли и обязательств предприятия.

Можно дать следующую характеристику пассивному счету:

· на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;

· сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;

· обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;

· обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;

· сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.

Схема пассивного счета

Дебет	Кредит
	Сн- Сальдо начальное — остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода
Уменьшение средств (-) Од- Оборот по дебету - сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода	Увеличение средств (+) Ок- Оборот по кредиту - сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода (+)
	Ск- Сальдо конечное - остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

С_к = С_н + О_к - О_д

К основным пассивным счетам относятся: 80 — «Уставный капитал»;

82 — «Резервный капитал»;
83 — «Добавочный капитал»;
99 — «Прибыли и убытки»;
66 — «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 — «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
60 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
68 — «Расчеты по налогам и сборам»;
69 — «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 — «Расчеты с персоналом по оплате труда». Рассмотрим, как ведется учет на пассивных счетах, на следующем примере.

Пример 2.2. Ведение учета на пассивных счетах.

На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 80000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия:

Содержание операции	Сумма, р.
1. Погашена часть кредита
2. Полностью погашена задолженность за кредит
3. В конце месяца получен очередной кредит банка

Задание. Оформить пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», рассчитать обороты и сальдо.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное — наличие задолженности за кредит на начало месяца Сн = 80000
Оборот по дебету — уменьшение задолженности 1) 50000 2) 30000	Оборот по кредиту — увеличение задолженности 3) 100000
Од= 80000	Ок = 100000
	Сальдо конечное — наличие задолженности за кредит на конец месяца Ск = 80000 + 100000 - 80000 = 100000

Н а ч и с л е н и е з а р а б о т н о й п л а т ы, то есть её расчёт, производится за отработанное время. С того момента как начислены заработная плата, аванс, отпускные, больничный лист и до момента их выплаты, появляется задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, которую отражают на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выплата перечисленного выше показывает, что задолженность по оплате труда погашена.

Пример 2.3. Ведение учета обязательств по оплате труда.

На начало месяца предприятие имеет задолженность по оплате труда 26 000 р. (начислена премия). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

Содержание операции	Сумма, р.
1. Из кассы выдана премия
2. Начислена заработная плата персоналу
3. Начислены отпускные
4. Выдана заработная плата
5. Погашена задолженность по оплате труда

Задание. Оформить пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», рассчитать обороты и сальдо.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное — наличие задолженности по оплате труда на начало месяца Сн = 26000
Оборот по дебету — уменьшение задолженности 1) 22000 4) 50000 5) 2000	Оборот по кредиту — увеличение задолженности 2) 55000 3) 8000
Од = 74000	Ок = 63000
	Сальдо конечное — наличие задолженности по оплате труда на конец месяца Ск = 26000 + 63000 - 74000 = 15000